Нови правила за досъдебно уреждане на данъчни спорове. Процедура за досъдебно уреждане на данъчни спорове Открийте задължителната досъдебна процедура за разрешаване на данъчен спор

Здмитрович Александра Сергеевна, Марченкова Вероника Юриевна, Цветкова Наталия Евгеневна,

Студенти 3 курс на Юридическия факултет

Федерална държава

образователна бюджетна институция

висше професионално образование

„Финансов университет

към правителството на Руската федерация"

Телефон за връзка: 8 968 895 30 32

Имейл: лекси07@ поща. ru

Раздел:Правно осигуряване на финансовата дейност на държавата

Досъдебно уреждане на данъчни спорове: актуално състояние и перспективи за развитие.

Тази статия е посветена на проблемите, възникващи в областта на досъдебното уреждане на данъчни спорове. Работата подчертава недостатъците на съществуващия механизъм, анализира текущото състояние, перспективите и предлага начини за решаване на проблеми, които възникват на практика.

Тази статия е посветена на проблемите, възникващи в областта на досъдебното уреждане на данъчни спорове. В тази работа се отбелязват недостатъците на съществуващия механизъм, анализира се текущата ситуация, перспективите и начините за решаване на проблемите, възникващи на практика.

Ключови думи: досъдебно производство за разрешаване на данъчни спорове, медиация, данъчни органи, данъкоплатци, обжалване, камерни и теренни проверки, данъчно законодателство, законопроект.

Досъдебната процедура за разрешаване на данъчни спорове е в сила в Руската федерация от началото на 2009 г. Тази процедура включва обжалване на решения, взети въз основа на резултатите от ревизии на данъчните власти, пред по-висш орган.

Досъдебно уреждане на данъчни споровее набор от мерки, предвидени от законодателството на Руската федерация относно данъците и таксите, законодателството на Руската федерация относно разглеждането на жалби на граждани и вътрешни ведомствени актове, извършвани от служители на данъчните органи по административен начин, в заповед за разрешаване на данъчен спор преди съдебен процес.

Като начало трябва да разгледаме накратко съществуващата процедура за досъдебно уреждане на данъчни спорове.

В момента, в съответствие с чл. 101 от Данъчния кодекс на Руската федерация се извършва досъдебно регулиране за престъпления, установени по време на документни проверки и проверки на място.

Съгласно параграф 5 на чл. 101.2 от Данъчния кодекс на Руската федерация, решение за привличане / отказ от привличане под отговорност за извършване на престъпление в данъчната сфера може да бъде оспорено в съда само след обжалването му пред по-висок данъчен орган. Срокът за подаване на молба до съда се изчислява от деня, в който лицето, по отношение на което е взето това решение, е узнал за влизането му в сила.

От това следва, че данъкоплатецът, когато се обръща към съда, трябва да потвърди факта, че е преминал през процеса на досъдебно уреждане на възникналия спор: заявлението до съда трябва да бъде придружено от документ, който потвърждава факта на подаване на молба до по-висок данъчен орган за обжалване на вече взето решение. Ако такава информация не бъде предоставена, съдът няма да разгледа молбата. Отказът обаче не лишава кандидата от възможността да кандидатства отново след преминаване през досъдебната процедура за разрешаване на спорове.

В Данъчния кодекс на Руската федерация няма механизъм за разглеждане на жалби и вземане на решения по тях. Членове 140 и 141 уреждат само основните моменти. По този начин, въз основа на резултатите от разглеждането на жалба срещу решение или жалба срещу акт за проверка, по-високият данъчен орган или по-високо длъжностно лице има право: - да остави решението непроменено и жалбата без удовлетворение; - да отмени или измени изцяло или частично решението и да вземе ново решение (отмени протокола от проверката); - да отмени обжалваното решение и да прекрати производството.

Решението на данъчния орган (длъжностно лице) по жалбата се взема в рамките на един месец от датата на нейното получаване. Този срок може да бъде удължен с не повече от 15 дни за изискване на необходимите документи (информация). Решението се съобщава писмено на лицето, подало жалбата, в рамките на три дни от датата на приемането му (клауза 3 от член 140 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Ако по-висок данъчен орган е нарушил срока за разглеждане на жалбата, организацията, без да чака резултатите от разглеждането на жалбата си, има право да се обърне към съда, за да обжалва решението на по-нисък данъчен орган. Световната практика ни дава много примери за законодателна подкрепа на медиацията. Така в САЩ, Канада, Великобритания и Германия 80% от споровете се решават чрез медиация, без да се стига до съд, без намесата на полицията или други държавни органи. Настоящият опит на Германия в тази област позволи още веднъж да се потвърди високата ефективност на този метод за досъдебно разрешаване на спорове.медиацията е хармонично интегрирана в съдебната система. Досъдебното разглеждане и разрешаване на данъчни спорове чрез обжалване на решения на данъчните органи се регулира от Наредбата (закон) „За реда за събиране на данъци, такси и мита“ (част седма, § 347–367) от 16.03.1976 г. (изменен на 30.07.2009 г.) . Всички решения, взети от данъчните и финансовите служби и местните финансови органи въз основа на Правилника „За реда за събиране на данъци, такси и мита“, могат да бъдат обжалвани досъдебно. По този начин в Германия, за разлика от Руската федерация, процедурата за досъдебно обжалване се прилага не само за решения за наказателно преследване или отказ от наказателно преследване за данъчно нарушение, но и буквално за всички актове, приети от данъчната администрация. Трябва да се отбележи, че досъдебното обжалване е задължителна процедура за подаване на жалба до съответния съд.

Досъдебното обжалване на административен акт се оформя под формата на възражение (протест). То се адресира до данъчния орган, издал обжалвания акт. Решението по възражението се взема от специално звено за разглеждане и разрешаване на досъдебни жалби към същия данъчен орган. Възражението трябва да бъде допустимо по естество и продължителност, както и основателно.

Досъдебното обжалване, както беше посочено по-горе, трябва да се извърши навреме. Ако досъдебната жалба бъде получена от данъчния орган със закъснение, тя се отхвърля без разглеждане.

Срокът, в който данъчният орган е длъжен да разгледа жалбата, не е установен от закона. Ако разглеждането се забави, данъкоплатецът има право да обжалва пред съда жалба относно бездействието на данъчния орган. Но това може да стане не по-рано от 6 месеца след подаване на възражение или поради извънредни обстоятелства. В резултат на това само съдът с решението си има право да определи краен срок на данъчния орган за разглеждане на досъдебната жалба.

Въпреки подаденото възражение, обжалваният акт се изпълнява след изтичане на един месец. За да избегне това, данъкоплатецът има право да поиска спиране на изпълнението на обжалвания акт. Данъчният орган може също да спре изпълнението на решението до окончателното разглеждане на възражението по своя инициатива. Тази процедура обаче е приложима само в рамките на досъдебното обжалване.

Друг показателен пример са САЩ. В Америка преговорите са по-често срещани и много от тях всъщност завършват успешно, като само около 10% от споровете отиват в съда.

На практика приблизително 95% от споровете между данъчната служба и данъкоплатците се разрешават досъдебно по взаимно съгласие.

Службата за вътрешни приходи на САЩ е структурно звено на Министерството на финансите на САЩ, но предвид наличието на компетенции за създаване на правила, както и независимостта при упражняване на своите правомощия, тя трябва да се счита за отдел.

Службата разполага със специализиран отдел, който разглежда жалби от данъкоплатци в рамките на досъдебното производство. Отделът формално е част от самата служба, но на практика не зависи от нея. Ако данъкоплатецът не е съгласен с решението, му се изпраща „деветдесетдневно писмо“, с което се уведомява за невъзможността за по-нататъшно разрешаване на спора в рамките на досъдебния режим.

Като част от административната процедура данъкоплатците имат право да обжалват всички действия и решения на Службата за вътрешни приходи и на различни етапи от процедурата за уреждане могат да бъдат сключени споразумения, които могат да променят правно обвързващите данъчни задължения на данъкоплатците.

Практиката на извънсъдебното обжалване позволява данъчните искове да бъдат уредени справедливо и бързо, намалявайки тежестта върху съдилищата. Според Даяна Райън, ръководител на Службата за обжалване на IRS, данъкоплатците активно използват правото да подадат жалба до Службата за разрешаване на данъчни искове. Службата гарантира независимост при разглеждане на жалбата и своевременното й решаване. Данъкоплатецът има право да получи разяснения относно процеса на разглеждане на неговата жалба.

Говорейки директно за процедурата за разглеждане на жалба, струва си да се каже, че тя започва с проучване на обстоятелствата по случая, съответното законодателство и съдебните прецеденти. След това се анализира рискът от вкарване на делото в съда. Ако шансовете за спечелване на делото са по-малко от 30%, службата ще даде възможност на данъкоплатеца да разреши делото. При невъзможност за постигане на съгласие, спорът преминава на следващия етап – административно обжалване. Административните обжалвания при такива спорове се разглеждат от специално звено на данъчната служба, състоящо се от данъчни адвокати. Отново специално звено за данъчен одит се опитва да разреши спора без съдебна намеса. Така се разрешават 90-95% от входящите спорове.

Съдът е третият етап от спора. Данъкоплатец, който не е доволен от резултатите от двата етапа, има 90 дни, за да реши дали да плати сумите, представени от данъчната служба, или да ги оспори в съда. Нека отбележим, че на всички етапи от разглеждането на делото, до решението на съда, страните имат възможност да се споразумеят и да постигнат приятелско споразумение.

Опитът на чуждите страни показва, че данъкоплатците се стремят да решават спорове извън съда, тъй като съдебните процедури водят до допълнителни разходи. Освен това данъкоплатците се доверяват на досъдебните регулаторни органи; В Руската федерация много граждани не вярват на данъчните власти, смятайки ги за умишлено предубедени, за разлика от съда. Необходимо е да се осигури прозрачност, обективност и независимост при разглеждането на жалбите. И също така да се даде възможност на данъкоплатците да се обърнат към съда срещу бездействието на данъчните власти, както се прави в Германия.

Данъчното ведомство анализира съществуващата от три години практика за досъдебно обжалване на данъчни спорове. Резултатът от анализа е показател, който показва намаляване на броя на данъчните спорове, внесени в съда. Всяка година броят на съдебните производства по искове на данъчни власти срещу данъчни субекти намалява с 15-20%. За трите години досъдебна ревизия на преразглеждане на решения на висши органи потокът от съдебни дела с фискални служители е намалял почти наполовина. Това се доказва и от официалната статистика на Върховния арбитражен съд на Руската федерация. Освен това споровете, свързани с решения за данъчни ревизии, представляват не повече от една трета от всички данъчни спорове.

За други видове спорове не винаги е възможно да се разреши ситуацията преди съдебен процес. Причините за това са няколко. Едно от тях е, че процесът на обжалване пред по-висок данъчен орган е задължителен само в случай, че данъкоплатецът възнамерява да обжалва в съда решение, което е взето в резултат на ревизия на място или документална проверка. Следващото нещо е, че подаването на иск в съда е възможно само в рамките на три месеца от деня, в който данъкоплатецът е научил за нарушение на правата си (клауза 4 от член 198 от Арбитражния процесуален кодекс на Руската федерация). Страхът да не пропусне този срок го принуждава да се обърне директно към съда. В тази връзка данъчните власти стартираха инициатива за радикална промяна на функциониращата система за досъдебно уреждане на данъчни спорове. Към днешна дата Министерството на финансите е разработило законопроект за въвеждане на необходимите промени в данъчното законодателство.

Една от най-важните промени е въвеждането на изменения в член 138 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Според тях се установява задължителен ред за обжалване на всички ненормативни актове на данъчните органи, както и на действия или бездействия на техни длъжностни лица. Това не само ще спомогне за намаляване на натовареността на съдилищата, но и ще разшири кръга от възможни действия на данъкоплатците за защита на техните законни права и интереси.

С промените се въвеждат и условия данъкоплатците да предоставят допълнителни документи, които не са били предоставени на по-нисък данъчен орган или на по-горестоящ орган с обосновка за невъзможността за своевременното им предоставяне. Нека отбележим, че в момента липсата на тази формулировка създаде вратичка за недобросъвестни данъкоплатци, които формално преминаха през етапите на досъдебното споразумение, представяйки необходимите документи само директно в съда.

Това създаде затруднения в работата на данъчните власти при разрешаването на спорове.

Коригирани са сроковете за обжалване. Увеличава се срокът за подготовка и подаване на жалба от 10 на 30 дни, срокът за подаване на други жалби - от три месеца на една година. Според нас срокът за подаване на жалба сега е недостатъчен, за да може данъкоплатецът да подготви мотивирана жалба, което отново води до формалност на досъдебното регулиране.

Данъчният орган има право да разглежда искове за обжалване в рамките на до 30 дни, този срок може да бъде удължен до 60 дни. Срокът за разглеждане на други жалби е 15 дни, като може да бъде удължен до 30 дни.

Установявайки задължителното досъдебно (административно) обжалване, Данъчният кодекс не урежда напълно и категорично процедурните аспекти на тази операция. Федералната данъчна служба в писмо от 2 юни 2008 г. № ММ-9-3/63 отбеляза, че нормите на глави 19 и 20 от Данъчния кодекс на Руската федерация не дават отговори на редица практически въпроси. :

как да се формализира началото (края) на производството по жалба;
какви са процесуалните права и задължения на заявителя и данъчните органи по време на досъдебното обжалване;
какви са изискванията за формата и съдържанието на жалбата;
кога една жалба може да бъде оставена без разглеждане и последиците от това и др.

В такава ситуация вниманието към привидно дребни процедурни въпроси става от голямо значение.

Избрани актове

Изискването на Данъчния кодекс на Руската федерация за задължително досъдебно обжалване не се прилага за всички видове ненормативни правни актове на фискалните органи. Клауза 5 от член 101.2 от Данъчния кодекс изброява решения, които трябва да преминат строго през досъдебна процедура. По този начин става дума за решения за търсене на отговорност за извършване на данъчно нарушение и отказ от извършване на такова. Други ненормативни правни актове на данъчните органи на Данъчния кодекс на Руската федерация не задължават предварително обжалване пред по-висок данъчен орган. Например арбитрите могат да разглеждат действията (бездействието) на длъжностни лица от инспекцията без административно обжалване.

Срокът за обръщане към съда (след спазване на досъдебното производство) се брои от деня, в който лицето, по отношение на което е взето обжалваното решение, узнае за влизането му в сила (клауза 5 на член 101.2 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Тази процедура отчита спецификата на влизане в сила на актове, за които е задължително досъдебното обжалване от 2009 г.

Решенията за привличане (или отказ за привличане) към отговорност за извършване на данъчно нарушение, взети в резултат на данъчни проверки на място и на място, подлежат на изпълнение не от датата на тяхното приемане, а от датата на влизане в сила. (клауза 7 от член 101, клауза 1, член 101.3 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Член 101, клауза 9 от Данъчния кодекс на Руската федерация установява специална процедура за влизане в сила на горните решения:

след 10 работни дни от датата на доставка;
в случай на подаване на жалба от датата на одобрение от по-висок данъчен орган изцяло или частично.

Съгласно правилата на член 139, параграф 2 от Данъчния кодекс на Руската федерация, жалбата се подава преди влизането в сила на обжалваното решение, т.е. като се вземе предвид съдържанието на параграф 9 от член 101 от Данъчния кодекс. Кодекс на Руската федерация, срокът за подаване на жалба е ограничен до 10 работни дни. Дори ако решението е частично обжалвано, то не влиза в пълна сила до датата на одобрение от по-висок данъчен орган.

Като разграничи датите на издаване на акта и влизането му в сила, законодателят пренасочи реда за изпълнение на решението от датата на издаване до момента на влизане в сила. По този начин исканията за плащане на данъци, санкции и глоби се изпращат в рамките на 10 работни дни след влизане в сила на решението (клауза 2 на член 70, алинеи 2, 3 на член 101.3 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Съответно датата на влизане в сила на решението определя и периода за вземане на решение относно събирането на данъци, санкции и глоби ().

Ако по една или друга причина исканията са направени преди разглеждането на жалбата (въз основа на невлязло в сила решение), съдилищата ще ги признаят за невалидни.

Съдебна и арбитражна практика

Свиване на шоуто

FAS Московска област с решение от 16.04.2008 г. № KA-A40/3094-08 удовлетвори заявлението на компанията за анулиране на исканията на инспекторите за плащане на данъци, такси, неустойки и глоби от 17.04.2005 г. В същото време арбитрите отбелязват, че на 02.04.2007 г. организацията е получила решение от данъчния орган за привличане към данъчна отговорност и на 16 април 2007 г. е подала жалба срещу него. В съответствие с разпоредбите на параграфи 2, 6, 7 на член 6.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация обжалваният акт не е влязъл в сила. Данъчната инспекция, постановила решението, няма право да предприема действия по изпълнението му до влизането му в сила. Това означава, че искането е изпратено при липса на правно основание.

Арбитрите на Московския окръг FAS изразиха подобно мнение в своята резолюция от 27 март 2008 г. № KA-A40/2481-08.

Срокове за "рекламация".

Член 139 от Данъчния кодекс на Руската федерация предвижда три срока за подаване на жалби до по-висок данъчен орган (виж таблица 1).

Можете да обжалвате действията (бездействието) на длъжностни лица, както и ненормативни правни актове в рамките на три месеца от деня, в който лицето е научило или е трябвало да научи за нарушаването на правата си. Изключение правят решенията за привличане (или отказ от привличане) към отговорност за данъчно престъпление, сроковете за обжалване на които са установени в параграфи 3 и 4 на клауза 2 на член 139 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Да, предоставя се:

10 работни дни от датата на връчване на невлязъл в сила акт за жалба;
1 година от датата на решението за обжалване на влязлото в сила решение.

Данъкоплатецът самостоятелно определя кога е препоръчително да обжалва акта: преди или след влизането му в сила. Все пак имайте предвид, че:

влязло в сила решение ще бъде изпълнено независимо от факта на обжалването му пред по-висок данъчен орган, освен ако не бъде удовлетворено искането на предприятието за спиране на действието му (клауза 3 от член 138 от Данъчния кодекс на Руската федерация);
Предвидено е и задължително досъдебно обжалване пред по-горна инспекция за случаите, когато решението не е обжалвано по жалба и е влязло в сила.

Член 101.4 от Данъчния кодекс на Руската федерация

На практика възникна въпросът за възможността за обжалване чрез подаване на жалба срещу решения, взети въз основа на член 101.4 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Факт е, че член 100.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация разграничава процедурата за разглеждане на случаи на нарушения, установени по време на данъчни проверки и други мерки за данъчен контрол:

нарушенията, които стават очевидни по време на документна или полева проверка, се разглеждат по начина, предвиден в член 101 от Данъчния кодекс на Руската федерация;
Нарушенията, открити в резултат на други мерки за данъчен контрол (с изключение на предвидените в членове 120, 122 и 123 от Данъчния кодекс на Руската федерация), се третират в съответствие с член 101.4 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Освен това и двата члена от Данъчния кодекс на Руската федерация, 101 и 101.4, предвиждат издаването на решения за привличане към отговорност (или отказ) за извършване на данъчно нарушение.

След разграничаване на датите на издаване и влизане в сила на актове въз основа на резултатите от данъчни проверки, Данъчният кодекс не установява период на влизане в сила за решения, основани на член 101.4 от Данъчния кодекс на Руската федерация, различен от датата на осиновяването им. В същото време те не подлежат на процедурата, предвидена в член 101 от Данъчния кодекс на Руската федерация (клауза 1 от член 100.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

С други думи, разпоредбите на Данъчния кодекс не позволяват да се установи период, през който решение, взето в съответствие с член 101.4 от Данъчния кодекс на Руската федерация, се счита за невлязло в сила, което изключва обжалването му чрез подаване на обжалване. Трябва също така да се отбележи, че Данъчният кодекс на Руската федерация регулира по различен начин въпросите за определяне на изискванията. Съгласно параграф 10 от член 101.4 от Данъчния кодекс на Руската федерация изискването за плащане на глоба се прави въз основа на взето решение и искане въз основа на резултатите от данъчна проверка се изпраща в рамките на 10 дни от датата на влизане в сила на съответното решение (клауза 2 на член 70 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Характеристики на обжалването

Спецификата на жалбите е, че те се подават до данъчния орган, издал обжалваното решение, който в рамките на три дни след получаване на жалбата е длъжен да я изпрати с всички материали на по-висока инспекция (клауза 3 от член 139 от данъка Кодекс на Руската федерация).

Нарушаването на горната процедура за подаване на жалба не е толкова безобидно, колкото може да изглежда на пръв поглед.

Говорейки на 3 декември 2008 г. на заседание на Научно-експертния съвет на Камарата на данъчните консултанти, заместник-ръководител на отдела за данъчна и митническа тарифна политика на Министерството на финансите Сергей Разгулин, че ако жалбата е изпратена директно до висша данъчен орган, се счита, че е подадена в нарушение на процедурата, което ще доведе до отказ за разглеждането й на процесуално основание.

Жалбата се подписва от данъкоплатеца или негов представител (в този случай се прилага пълномощно). Посочва предмета на жалбата и излага фактите, които се цитират в нейна защита. Липсата на тези задължителни подробности, отбеляза Сергей Разгулин, също води до отказ за удовлетворяване на жалбата по процесуални причини.

Възможност за подаване на жалба по пощатаМинистерството на финансите посочи в писмо от 27 юли 2007 г. № 03-02-07/1-350. В този случай денят на подаването му се счита за дата на изпращане с опис на прикачения файл.

Тъй като 10-дневният срок за подаване на жалба се изчислява от датата на връчване на решението, важно е как се изпълнява тази процедура. В съответствие с член 101, параграф 13 от Данъчния кодекс на Руската федерация копие от акта на фискалния орган се връчва срещу разписка или се прехвърля по друг начин, като се посочва датата на получаването му от дружеството.

Финансовият отдел в писмо от 02.06.2008 г. № 03-02-08-12 пояснява, че решението „се счита за връчено след шест дни от датата на изпращане на препоръчаното писмо (клауза 3 от член 46, клауза 5 от член 68 , стр. 6, член 69 от Данъчния кодекс на Руската федерация) или на шестия ден от датата на изпращане на препоръчаното писмо (клауза 5 на член 100 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Очевидно е, че разяснението на Министерството на финансите е насочено основно към разрешаване на ситуации, при които данъкоплатецът избягва получаването на решение. Въпреки това, няма основания за разширяване на разпоредбите на членове 46, 68, 69, както и параграф 5 от член 100 от Данъчния кодекс на Руската федерация до процедурата за предоставяне на копие от решението въз основа на резултатите от данъчен одит, който се регулира от член 101, параграф 13 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

При изпращане на копие от акта по пощата, срокът за обжалване ще се брои от момента на действителното му получаване от данъкоплатеца, а не от датата на плащане.

Като допълнителна аргументация в случай на спор ще предоставим сравнение с правилата за връчване на решения въз основа на резултатите от други мерки за данъчен контрол (клауза 11, член 101.4 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Тези правила, за разлика от параграф 13 от член 101 от Данъчния кодекс на Руската федерация, директно предвиждат, че ако дружеството избягва получаването на копие от решението, то се изпраща с препоръчана поща и се счита за получено след 6 дни от датата, на изпращане. Разликата в правната уредба се дължи на факта, че в този случай датата на връчване на решението въз основа на резултатите от данъчната ревизия е точно установена, за да се изчисли датата на влизането му в сила (клауза 9 на член 101 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Участие в разглеждането на жалба

Друг важен въпрос е участието на данъкоплатеца в разглеждането на материалите по неговата жалба.

Представители на Министерството на финансите заявяват, че Данъчният кодекс на Руската федерация не предвижда задължението на висшата инспекция да уведоми подателя на жалбата за датата и мястото на нейното разглеждане, както и за участието му в разглеждането на материалите по жалбата.

В същото време, ако не бъдат взети мерки, които биха позволили на данъкоплатеца да участва в разглеждането на неговите материали, решението, основано на резултатите от одита, може да бъде обявено за незаконно (клауза 14 от член 101 от Данъчния кодекс на Руската федерация). федерация). Данъчният кодекс на Руската федерация обаче не съдържа същото пряко изискване за осигуряване на участието на данъкоплатеца в производството по жалбата срещу това решение. Данъчните власти заемат подобна позиция.

Фрагмент от документа

Свиване на шоуто

Писмо на Федералната данъчна служба от 2 юни 2008 г. № MM-9-3/63

Кодексът за административните нарушения на Руската федерация предвижда явяването на лицето или неговия законен представител, по отношение на когото е взето решение по делото, при разглеждане на жалбата. В същото време Кодексът (позовавайки се на Данъчния кодекс на Руската федерация. - Бележка на автора)Тази процедура не е предвидена, но често възникват случаи, когато е необходимо участието на страните по данъчен спор при разглеждане на жалба.

Член 45, част 2 от Конституцията на Руската федерация гласи, че всеки има право да защитава своите права и свободи с всички средства, които не са забранени от закона. Една от възможните препоръки, ако данъкоплатецът има интерес да участва в разглеждането на материалите по жалбата, е писмено искане (за предпочитане с обосновка за важността на присъствието). Данъчният кодекс на Руската федерация не споменава такова третиране, но не изключва възможността му. Тъй като няма съдебна практика, потвърждаваща задължението да се предостави възможност на жалбоподателя да участва в неговото разглеждане, петицията ще увеличи вероятността жалбата да бъде разгледана в присъствието на данъкоплатеца.

Решение по жалбата

Член 140, параграф 2 от Данъчния кодекс на Руската федерация изброява видовете решения, взети след разглеждане на жалба. По този начин висшата инспекция има право:

да остави решението без изменение, а жалбата без удовлетворяване;
отмени или измени решението изцяло или отчасти и постанови ново решение по делото;
да отмени решението и да прекрати производството.

Трябва да обърнете внимание на ситуацията, когато решението въз основа на резултатите от данъчна ревизия е напълно отменено и по-висок данъчен орган взема ново. Трябва ли първо да го обжалвам пред Федералната данъчна служба? Изглежда, че данъкоплатецът има право незабавно да обжалва жалбата си пред съда. Законодателят не поставя условия за продължаване на досъдебния „маратон“ и организацията спази изискването за подаване на жалба по начина, предписан в параграф 5 на член 101.2 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Решението на данъчния орган по жалбата се взема в едномесечен срок от датата на получаването му(клауза 3 от член 140 от Данъчния кодекс на Руската федерация). След влизане в сила се изпраща в 3-дневен срок на инспектората, постановил първоначалното решение. Също така в 3-дневен срок от датата на приемане се докладва писмено на лицето, подало рекламацията.

Срокът за вземане на решение по жалба може да бъде удължен с не повече от 15 работни дни. Данъчният кодекс на Руската федерация предвижда единствената причина за такова удължаване - получаване от по-ниските данъчни органи на документите (информацията), необходими за разглеждане на жалбата. Законодателят се опитва да премахне възможността за използване на предоставения срок за изискване на документи (информация), свързани с дейността на данъкоплатеца от неговите контрагенти или други лица, както и действително извършване на допълнителна проверка.

Пропускането на срока за разглеждане на жалба само по себе си не води до обезсилване (незаконосъобразност) на решението на по-висока инспекция, нито автоматично води до влизане в сила на решението въз основа на резултатите от данъчна проверка.

Не можем да се съгласим с мнението на някои експерти, че е невъзможно да се начисляват глоби в периода от датата на изтичане на срока за вземане на решение до действителното му приемане от по-висок данъчен орган, колкото и справедливо да изглежда. Неустойките са поради наличие на просрочени задължения. Всички отклонения от тази процедура трябва да бъдат изрично посочени в Данъчния кодекс на Руската федерация, както е предвидено например за случаи на използване на обяснения от финансови, данъчни или други упълномощени органи (клауза 8 от член 75 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Руска федерация).

Ако срокът за разглеждане на жалбата е изтекъл, тогава решението въз основа на резултатите от данъчната проверка не може да бъде изпълнено, тъй като подлежи на изпълнение само от датата на влизане в сила (клауза 1 от член 101.3 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Ако висш данъчен орган наруши срока за вземане на решение по жалба, данъкоплатецът има право да се обърне към съда, за да обяви бездействието на висшия инспекторат за незаконно.

Срок за явяване в съда

При упражняване на правото на обжалване в съда данъкоплатецът се ръководи както от нормите на съответните процесуални кодекси, така и от разпоредбите на Данъчния кодекс на Руската федерация (виж таблица 1).

Както беше посочено по-рано, съгласно параграф 5 от чл. 101.2 от Данъчния кодекс на Руската федерация, срокът за разглеждане в съда се изчислява от деня, в който лицето, по отношение на което е взето решение за привличане (или отказ от привличане) под отговорност за извършване на данъчно престъпление, е разбрало за своето влизане в сила.

Член 198 от Арбитражния процесуален кодекс на Руската федерация предвижда, че молба за анулиране на акт на данъчен орган може да бъде подадена до арбитражен съд в рамките на три месеца от деня, в който жалбоподателят е узнал за нарушение на неговите права и законни интереси. , освен ако не е предвидено друго от федералния закон. Пропуснатият по уважителна причина срок за подаване на заявление може да бъде възстановен от съда.

Разбира се, фактът, че едногодишният срок за обжалване на влязло в сила решение не съответства на 3-месечния срок, който дава право да се обърнете към съда по начина, установен в част 4 на член 198 от Арбитража. Процесуалният кодекс на Руската федерация води до риск от пропускане на крайния срок за обръщане към съда. Изводите, съдържащи се в Решението на Президиума на Върховния арбитражен съд от 20 ноември 2007 г. № 8815/07, са приложими към разглежданата ситуация. Арбитрите посочиха, че срокът, предвиден в част 4 на член 198 от Арбитражния процесуален кодекс на Руската федерация, трябва да се прилага, като се вземат предвид разпоредбите на Данъчния кодекс на Руската федерация. Правилата на Арбитражния процесуален кодекс на Руската федерация, които установяват срок за подаване на молба до съда за защита на нарушено право, не могат да пречат на упражняването на правото на извънсъдебно разрешаване на данъчни спорове.

Трудни въпроси

Към днешна дата не е ясно решен въпросът за възможността за допълнително начисляване на данъци и санкции от по-горен инспекторат в размер, по-голям от първоначалното решение.

Съдебна и арбитражна практика

В своята резолюция от 01.03.2007 г. № A29-4792/2006A FAS на Волго-Вятски окръг стигна до заключението, че от съдържанието на параграф 4 от параграф 2 на член 140 от Данъчния кодекс на Руската федерация, от поради което, въз основа на резултатите от разглеждането на жалбата, по-висша инспекция има право да промени решението или да вземе ново, не следва, че корекциите могат да бъдат само в посока намаляване на данъчните задължения на дружеството.

На практика има не само допълнителни оценки на данъци и глоби, но и други случаи на „пробюджетно“ отстраняване на недостатъци в решението въз основа на резултатите от данъчна ревизия (отстраняване на счетоводни грешки, грешки в квалификацията на престъпленията и др.) .), видно от съдържанието на съдебното производство.

Разбира се, такива случаи са изключени по време на съдебно обжалване (арбитрите няма да увеличат данъчните задължения, установени с обжалваното решение), така че данъкоплатците, които преди това са следвали предимно съдебни процедури, трябва да бъдат изключително внимателни по отношение на нюансите на административното обжалване.

Нека представим заключенията на Сергей Разгулин по въпроса за границите на преразглеждане на решенията. Така представител на Министерството на финансите заяви, че ако в резултат на данъчна ревизия е отказано наказателно преследване (начислени са данъци и глоби) или е взето решение за наказателно преследване, но във връзка с конкретна ситуация, висшата инспекция няма право да търси отговорност от този състав, който не е установен в резултат на проверката. Защото се разглежда жалбата, а не материалите от проверката.

Заключение

В заключение отбелязваме, че досега в публикациите се твърди, че данъчните органи се ръководят в практическата си работа от Правилника за разглеждане на спорове в досъдебното производство, утв. със заповед на Министерството на данъците и таксите от 17 август 2001 г. № BG-3-14/290. Въпреки това има много по-късен Регламент за разглеждане на заявления и жалби на юридически и физически лица срещу действия или бездействия, както и срещу актове с ненормативно естество на данъчните органи на Руската федерация по извънсъдебен начин, одобрен със заповед на Федералната данъчна служба от 24 март 2006 г. № SAE-4-08/44dsp@# , която е обозначена като „ПДЧ“.

В условията, в които досъдебното обжалване е задължително, изглежда правилникът трябва да стане общодостъпен (публичен) документ. Отвореният достъп до тази информация ще позволи на данъкоплатците с висока степен на вероятност да прогнозират действията на данъчните власти и да планират своите собствени, което ще допринесе за по-голяма сигурност на процесуалните отношения.

Бележки под линия

Свиване на шоуто

Укриването на данъци, грешки в документацията - всичко това води до данъчни спорове с различна степен на тежест. Данъкоплатецът има две възможности: досъдебно уреждане на данъчни спорове или разрешаване на същия спор в съда. Всичко зависи от тежестта на нарушението, състава на данъчния спор и други фактори. В тази статия ще разгледаме първия метод за разрешаване на данъчен спор - неговото досъдебно разрешаване по административен начин.

Възможности за разрешаване на данъчен спор

Така че всеки собственик на фирма има поне три възможности за разрешаване на данъчен спор. Първият вариант е да напишете жалба или възражение и да я изпратите до регулаторния орган. Вторият вариант е да се съгласите с допълнителните данъчни оценки и да ги заплатите изцяло. Третият вариант е да оспорите решенията на данъчните власти в съда, по-специално в арбитражен съд.

Защо беше въведено досъдебното уреждане на спорове?

Беше невъзможно да се разреши данъчен спор извън съда до 2014 г.; почти всички данъчни спорове се разрешаваха изключително чрез арбитражен съд. Изключение правят конфликтите, възникващи по време на проверки на място и документни проверки. Сега всеки конфликт (с изключение на тези, за които се налага наказателна отговорност) първо се разрешава административно. Това има редица предимства. Първо, прекарвате по-малко време, и второ, спестявате пари, тъй като не е необходимо да плащате държавна такса. А от гледна точка на държавата досъдебното разрешаване на конфликти значително намалява тежестта върху съдилищата. Така е от полза и за бизнеса, и за държавата.

Какво означава досъдебно разрешаване на спорове?

Досъдебното уреждане на данъчни спорове означава подаване на възражение или жалба до по-горестоящ данъчен орган. Много често данъчен спор възниква в резултат на ревизия на място или бюро и бързото обжалване пред по-висш орган може да помогне за бързото разрешаване на този конфликт. По-висшият данъчен орган в тази ситуация ще бъде третата страна, отговорна за разрешаването на този спор.

Данъчният кодекс гласи, че трябва да подадете жалба до данъчния орган, чието решение оспорвате. От този орган жалбата отива до по-горни органи.

В допълнение, всеки случай може да бъде разрешен бързо, ако всички неплащания и глоби бъдат възстановени досъдебно. В такава ситуация вашият случай ще бъде приключен.

Какви данъчни решения могат да бъдат обжалвани?

И така, всеки данъкоплатец може да обжалва по административен ред:

Отказ за извършване на данъчни облекчения.
Неправилно определяне на глоби и неустойки.
Спиране на операции по банкови сметки на дружеството (блокиране на банкови сметки).
Събиране на големи данъци.

Ако сте обвинен в укриване на данъци в особено големи размери, тогава този проблем ще трябва да бъде разрешен директно в съда.

Има три вида оплаквания, които са подходящи за различни ситуации:

Често срещано оплакване.Ако са взети решения, които не отговарят на действащото законодателство.
Обжалване.Ако някои данъчни решения не са влезли в сила, се подава жалба.
Оплакване за действие.Съставя се от данъкоплатеца при оспорване на действията на служители на фискалните органи.

Адвокат по данъчни спорове: как и по какви въпроси ще помогне?

И така, решихте, че трябва спешно да вземете решение. Уви, повечето от нас, дори тези, които са в бизнеса от дълго време, не са особено запознати с данъчните въпроси и няма да могат да защитят интересите си сами.

Нека да видим как може да ви помогне. Първо, той ще ви посъветва относно вашия проблем. Консултацията протича под формата на интервю, при което вие говорите за ситуацията, а адвокатът задава уточняващи въпроси. По време на консултацията обикновено се прави обективна прогноза – дали проблемът има бъдеще, дали може да бъде решен досъдебно или по съдебен ред. По правило професионалистът винаги говори обективно и честно за перспективите, дори и да са много тъжни.

След консултация, адвокат по данъчни спорове ще разгледа по-подробно вашия проблем, ще проучи документацията и съдебната практика. На базата на такъв задълбочен анализ се съставя стратегия за решаване на проблема, която се прилага на следващите етапи от решаването на проблема.

След съгласуване на стратегията с клиента, адвокатът започва да прилага тази стратегия на практика. Първо (ако съществува такава възможност), той ще приложи тактика за досъдебно уреждане на вашия данъчен спор. За да направи това, той съставя всички необходими процесуални документи (жалби, петиции, възражения) и посещава данъчните власти, които се занимават с подобни проблеми.

Ако проблемът не може да бъде разрешен извън съда, тогава адвокат по данъчни споровесе подготвя за съдебно заседание, което се провежда в арбитражен съд. Той изготвя искова молба, избира доказателствената база и защитава вашите интереси на всички етапи от процеса. Ако не е било възможно да се постигне положителен резултат в съда на първа инстанция, тогава адвокатът подготвя документи за решаване на този проблем в съда на втора и трета инстанция.

И така, накратко, това е как работи работата на адвоката по данъчни спорове.

Колко ефективно е досъдебното разрешаване на спорове?

Много предприемачи са доста скептични относно административната процедура за разрешаване на данъчен спор, тъй като смятат, че този метод не може да бъде ефективен. Всъщност ефективността на този метод се отбелязва от много данъчни експерти с различен опит и компетенции. Предварителното споразумение ни позволява да подобрим данъчната система, което я прави по-удобна за данъкоплатците и самата данъчна служба. Нека да разгледаме основните предимства на досъдебното уреждане на данъчни спорове:

Бърз преглед на вашия въпрос.По правило срокът за разглеждане на жалба е един месец.
Спестяване на пари.Подаването на жалба до по-горен орган е абсолютно безплатно.
Пълна конфиденциалност.Данъчната служба поддържа пълна конфиденциалност, така че информацията за вашия проблем няма да излезе извън нейните граници.
Простота.Досъдебното уреждане на спорове е много по-лесно от разглеждането на дело в съда.
Ефективност.Винаги можете да разберете на какъв етап е разглеждането на вашата жалба; това може да стане на уебсайта на Федералната данъчна служба.

Съдействие при досъдебно уреждане на данъчен спор от Norman and Partners

Имате данъчен спор? Не знаете как да го разрешите? Контакт , една от водещите сфери на работа на която е данъчно консултиране и разрешаване на спорове. Специалистите на компанията ще извършат данъчна проверка във вашата компания, ще коригират всички документи и ще изготвят план за данъчна оптимизация. Ако възникне спор, ние ще помогнем за разрешаването му извънсъдебно или по съдебен ред.