Закрывается 02 счет амортизация. Оформление проведенной инвентаризации в целях выявления "неактивов"

Счет 02 Амортизация основных средств используется организациями, если у них есть объекты основных средств, подлежащие амортизации. Земельные участки и объекты природопользования не подлежат амортизации, так как их потребительские свойства со временем не изменяются. В балансе такие основные средства отражаются по первоначальной стоимости

Амортизируемые основные средства указываются в балансе по остаточной стоимости : первоначальная стоимость за вычетом начисленной амортизации.

Счет 02 — пассивный.

Инструкция 02 счет

Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций согласноПриказу от 31 октября 2000 г. N 94н

Счет 02 «Амортизация основных средств» предназначен для обобщения информации об , накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.

Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу). Организация-арендодатель отражает начисленную сумму амортизации по основным средствам, сданным в аренду, по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (если арендная плата формирует прочие доходы).

При выбытии (продаже, списании, частичной ликвидации, передаче безвозмездно и др.) объектов основных средств сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 02 «Амортизация основных средств» в кредит счета (субсчет «Выбытие основных средств»). Аналогичная запись производится при списании суммы начисленной амортизации по недостающим или полностью испорченным основным средствам.

Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации основных средств, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.

Типовые проводки по 02 счету

По дебету счета

По кредиту счета

Амортизация основных средств – это включение стоимости в стоимость производимого товара или услуги. В проводках бухгалтерии амортизация ОС учитывается на . Амортизация позволяет производителю включить в стоимость продукции все затраты на производство. По сути, за счет амортизации и происходит оборот капитала.

Амортизация может быть прекращена только в том случае, если оборудование простаивает от трех месяцев и если объекты модернизируются сроком от 12 месяцев. Суммы начисляются с месяца, который следует за месяцем ввода объекта в производство и не начисляются с месяца следующего после снятия оборудования с производства.

Нельзя начислять амортизацию по следующим объектам:

• скот;
• дороги;
• объекты природы;
• земля;
• объектам жилищного фонда.

Рассмотрим основные виды типовых проводок по разным видам операций.

Начисление амортизации

Проводки:

Списание амортизации

Проводка:

Начисление амортизации оборудования, взятого в аренду

Проводки:

Полная амортизация (выбытие)

Проводка:

Способы начисления амортизации

Существует несколько видов амортизации и каждый из них имеет свои плюсы и минусы:

1. линейный способ;
2. способ уменьшаемого остатка;
3. начисление суммы, в зависимости от производительности объекта;
4. начисление суммы, в зависимости от срока службы объекта.

Линейный

Линейный способ – самый простой. Он не требует сложных вычислений и выплачивается в равных долях по месяцам, когда происходит начисление амортизации. Для расчета суммы амортизации берется стоимость объекта и делится на срок использования по месяцам. Далее, решается простая пропорция процента к сумме. Этот способ полезен при сохранении качества производимой продукции вне зависимости от степени износа объекта.

Пример: цена объекта – 600000, срок его работы – 5 лет. Это значит, что годовая выплата составит 20% от стоимости объекта или 120000. Соответственно месячная сумма составит 10000.

Способ уменьшаемого остатка

Второй способ в нашем списке зависит от годового коэффициента ускорения, устанавливаемого фирмой. Такой метод применим в том случае, если качество товара зависит от уровня износа оборудования.

Пример: цена оборудования – 600000, срок его работы – 5 лет. Годовая выплата так же 20%, но теперь есть коэффициент ускорения, скажем, 2. Он означает, что годовой процент от неамортизированной суммы умножается на 2. А значит, в первый год это: 600000 * 0,4 = 240000, во второй: 600000 – 240000 = 360000; 360000 * 0,4 = 144000; и так далее. В последний год амортизация начисляется из остатка суммы.

В зависимости от производительности объекта

Способ списания по производительности очень удобен для станков, машин и других объектов, которые поддаются прогнозированию ресурса. Расчет производится исключительно из произведенной работы при помощи этого объекта.

Пример: цена оборудования – 100000, его ресурс – 1000 продуктов. В этом месяце было произведено 100 продуктов, 10% от ресурса объекта. Это значит, что размер амортизации за этот месяц составит 10% от стоимости – 10000.

В зависимости от срока службы объекта

Способ начисления суммы прост и довольно часто используется вместо способа уменьшаемого остатка, потому что его удобно использовать в том случае, если качество товара напрямую зависит от объекта. Его суть заключается в выплате суммы равной отношению оставшихся лет эксплуатации ко всей сумме лет эксплуатации помноженной на стоимость объекта.

Пример: цена объекта – 100000, срок его работы – 6 лет. Сумма лет эксплуатации – . В первый год сумма выплаты составит 6/21*100000. Далее расчет производится по той же схеме. В последний год выплачивается остаток от общей суммы.

Амортизация в 1С 8.3

Амортизация в программе 1С Бухгалтерия начисляется на 02 счет автоматически, согласно заданным параметрам для каждого основного средства. Делается это каждый месяц с помощью документа «Закрытие месяца».

Счет 02 применяют для отражения сведений об амортизационных начислениях, производимых организацией в течение срока эксплуатации основного средства. Существует несколько способов ее начисления применительно к бухгалтерскому и налоговому учету.

Счет 02 «Амортизация основных средств» используют для сбора сведений о процессах ежемесячного списания стоимости активов на расходы фирмы.

Счет является пассивным: по Кт счета показывают суммы начислений, по Дт - счета расходов (20, 23, 25, 26, 29).

Планом счетов бухучета не предусмотрено создание субсчетов к сч. 02, однако организация должна вести учет в по каждой единице основного средства.

Применение сч. 02 регламентируется Планом счетов бухучета, устанавливаемым Инструкцией Минфина от 31.10.2000 №94, а также ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и другими нормативными актами.

Внимание! Одна из важных особенностей учета основных средств в частности в том, что существуют значительные различия между бухгалтерским и налоговым учетом . Отличаются критерии отнесения к основным средствам, способы начисления амортизации, сроки полезного использования и так далее. Это создает необходимость двойного учета и налоговые разницы, часто влекущие за собой путаницу и ошибки.

В чем смысл амортизации?

Амортизация представляет собой, по сути, экономическое выражение износа актива.

Стоимость материалов и сырья переносится на расходы (а значит, уменьшается налогооблагаемая база налога на прибыль) по мере отпуска в производство или сразу в момент принятия к учету. Приобретая основные средства, организация не имеет права единовременно отнести всю сумму затрат по покупке (созданию, строительству) актива на расходы, так как основное средство предназначено для длительного пользования, а, следовательно, переносить стоимость имущества на себестоимость готовой продукции нужно частями, по мере износа (истечения срока полезного использования).

Еще одно назначение - формирование остаточной цены актива. Дело в том, что основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости, а для выявления экономического результата при выбытии (продаже, безвозмездной передаче, ликвидации) необходимо знать остаточную стоимость - разница сальдо сч. 01 и сальдо сч. 02.

Неамортизируемое имущество

Не подлежат амортизации в бухучете природные ресурсы (земля, вода, полезные ископаемые), исторические ценности, предметы искусства.

Механизм расчета

Бухгалтер ежемесячно рассчитывает сумму амортизации по каждому объекту исходя из условий, установленных первичными учетными и локальными документами:

• цена актива;
• срок полезного использования;
• способ начисления, установленные коэффициенты.

В бухучете применяют следующие способы расчета:

• линейный;
• уменьшаемого остатка;
• по сумме чисел лет срока полезного использования;
• пропорционально объему продукции.

Самый популярный способ - линейный. Расчет ведется по формуле:

где А - норма амортизации,

ПС - первоначальная стоимость,

СПИ - срок полезного использования (в месяцах).

В налоговом учете метода только 2:

• линейный,
• нелинейный (подобно способу уменьшаемого остатка).

Варианты расчета устанавливаются учетными политиками для целей налогового и бухгалтерского учета.

Очевидно, что если бухгалтер станет применять разные методы, то неизбежно возникнут налоговые разницы, что увеличивает вероятность ошибок. Зачем тогда ПБУ 6/01 разрешает применять 4 способа, если проще равняться на налоговый учет?

Дело в том, что смысл бухучета не только в том, чтобы верно посчитать расходы и начислить налоги, но и в том, чтобы корректно показать экономические результаты деятельности. Предприятия могут работать более или менее интенсивно, в некоторых отраслях организации вынуждены часто менять оборудование из-за быстрого морального износа, поэтому увеличивается или укорачивается реальный срок службы актива. Это позволяет показать в бухгалтерской отчетности сведения, реально отражающие степень эффективности работы компании.

Основные проводки

1. Начисление амортизации.

   Дт 20 (23, 25, 26, 29) Кт 02 - начисления по имуществу, занятому в основном производстве (вспомогательном, обслуживающем, в административно-хозяйственных подразделениях).

   Дт 44 Кт 02 - начисления по торговому оборудованию.

2. Доначисление в результате переоценки.

   Дт 83 Кт 02.

3. Амортизация сданных в аренду активов.

   Дт 91 Кт 02.

   Проводка применяется в случае, если доходы от сдачи имущества в аренду принимаются на счет 91.

4. Списание,

Законодательством РФ предусмотрено начисление износа (амортизации) по отношению к дорогостоящему имуществу. Это означает перенос стоимости объекта, которое признается основным средством (ОС), на стоимость произведенных товаров (услуги) постепенно в течение некоторого количества времени. Происходит постепенное уменьшение стоимости имущества, компенсирующее износ (физический и моральный износ). В статье разберемся бухгалтерский счет 02: применение амортизации и ее учет.

Применение амортизации

Правила применения амортизационных начислений регулируется ПБУ 6/01 под названием «Учет основных средств». Подобные действия распространяются на юридические лица, за исключением некоторых организаций, среди которых можно выделить кредитные, муниципальные и прочие государственные учреждения. Амортизация также не используется по отношению к ОС, принадлежащих некоммерческим организациям. Все данные о суммах износа дорогостоящего имущества в таких ситуациях хранятся на забалансовом счете.

Применение амортизации относится к следующим объектам:

• ОС, принадлежащие юр.лицу на праве собственности;
• ОС, находящиеся в управлении оперативном или доверительном;
• переданные в аренду ОС;
• безвозмездно полученные учреждением ОС.

Если речь идет о лизинговом имуществе, то износ определяется на основании условий по самому договору финансовой аренды. Амортизация должна осуществляться той стороной, на балансе которой имеется имущество в лизинге. По имуществу, находящемуся в аренде, износ начисляется самим арендодателем.

Начисление амортизации

Время действия, в течение которого происходит износ объектов, отражаемый в учете, зависит от срока использования самого имущества. Существуют утвержденные Правительством РФ нормативы для определения износа ОС ― Классификация по наиболее используемым основным средствам, позволяющая распределить имущество по разным амортизационным группам. Классификация определяет сроки полезного использования по разным видам ОС для целей как налогового, так и бухгалтерского учета.

Краткий перечень ОС по классификации сроков применения

При поступлении объекта ОС и постановке на учет начисляется износ со следующего месяца (1-го числа) до полного гашения стоимости. Завершение амортизации происходит по тому же принципу ― также начиная с 1-го числа месяца после полного списания.

В исключительных случаях возможно и приостановление амортизации, если объект переведен на консервацию на срок более 3- месяцев или проходит период восстановления более года.

Видео-урок: “Амортизация основных средств: учет, методы, примеры”

В данном видео-уроке эксперт сайта “Бухгалтерия для чайников” Наталья Васильевна Гандева рассказывает про учет амортизации основных средств (счет 02) показывает типовые проводки и практические примеры учета.

Основные виды амортизации

ПБУ 6/01 допускает несколько способов начисления износа на ОС. Организация вправе самостоятельно избрать наиболее подходящий для нее метод, отразив в принятой учетной политике организации один из следующих:

1. Линейный способ. Происходит начисление износа равными долями, исчисленного как начальная стоимость объекта, поделенная на весь срок использования.
2. Способ, основанный на уменьшении остатка. Годовой размер износа определяется по данным на начало года остаточной стоимости ОС. Подходит в тех случаях, когда эффективность от работы объекта постепенно уменьшается.
3. Списание стоимости, основанная на определении лет срока использования. Сумма износа за год рассчитывается как стоимость имущества, поделенная на количество оставшихся лет.
4. Амортизация может начисляться и пропорционально выпущенной за определенный период продукции (объему).

При выборе любого способа износ следует начислять ежемесячно.

Пример расчета износа основных средств

Бухгалтерский счет 02. Проводки для учета амортизации

Износ по основным средствам предприятия отражается в бухучете как накопление сумм по счету 02. Итоговые суммы амортизации заносятся в кредит счета 02, корреспондирующий с используемыми в организации счетами затрат. Рассмотрим более подробно счет 02 и учет амортизации на нем.

Дт 20 (26, 44) Кт 02

При сдаче в аренду объектов (если это не основная деятельность) проводка по начислению износа выглядит следующим образом:

Если имущество было продано, списано или выбыло по иным причинам, стоимость износа списывается на счет 01 (субсчет «выбытие ОС»):

Про используемые в учете счета читайте в статьях: (учет затрат основного производства), в которых также описан счет 02 (начисление амортизации).

Аналитический учет по представленному счету 02 должен предоставлять информацию об износе по каждому объекту ОС. Амортизационные суммы признаются ежемесячно как расходы организации.

Инфографика. Счет 02 “Амортизация основных средств”

На рисунке ниже представлен бухгалтерский счет 02 “Амортизация основных средств” в инфографике, показаны типовые проводки и основы бухучета (чтобы открыть картинку в широком разрешении нажмите на нее).

Счет 02 в бухгалтерском учете. “Амортизация основных средств” в инфографике. Типовые проводки и бухучет

Счет 02 именуется как «Амортизация основных средств» (далее – АОС). Он предназначается для обобщения материалов об амортизационных отчислениях , накопленных в процессе эксплуатации основных средств.

Характеристика счета

Отражение начисленной величины амортизации происходит в рамках БУ по кредиту 02 в корреспонденции со счетами, связанными с учетом производственных затрат. Организация, выступающая в роли арендодателя, производит отражение начисленной величины износа по ОС, сданным в арендное пользование по Дт 91 Кт 02 , если прочие доходы формируются посредством ренты.

В случае выбытия ОС (в ходе реализации, списании, ликвидационного процесса, безвозмездной передачи) сумма начисленной амортизации подлежит списанию в Кт 01. Аналогичная проводка строится в случае, если происходит списание величины начисленной амортизации по недостающим или использованным основным средствам.

Счет 02 предназначен для сведения материалов об износе, накопленном за время использования основных активов. Сумма, которая была начислена, отображается в соответствующих проводках. Есть несколько разновидностей объектов , по которым начисление амортизации не осуществляется:

• элементы, относящиеся к жилищному фонду (жилые сооружения, общежития, квартирная собственность);
• благоустройство внешнего характера;
• лесное хозяйство;
• дорожные работы;
• участки земли;
• природопользование;
• фонд библиотечного значения, музейные, художественные ценности;
• модели макетов и прочих пособий, пребывающих в кабинетах и научных лабораториях;
• архитектурные и культурные памятники.

Нормативно-правовые акты

Регулирование операций, связанных с данным счетом, осуществляется посредством специальной инструкции , а также федерального и регионального законодательства . Оно устанавливает правила распоряжения основными средствами, а также создает различные издания касательно рационального использования счета. К подобным документам можно отнести:

• договоры и соглашения;
• акты и нормативы;
• приказы;
• постановления;
• правительственные распоряжения.

Это далеко не весь перечень документов, которые обеспечивают регулирование процесса, но они являются основными.

Субсчета

Счет 02 имеет два субсчета , которые выглядят следующим образом :

• 02-1 – «АОС собственного характера»;
• 02-2 – «износ арендуемых основных и лизинговых объектов».

На первом субсчете происходит учет движения амортизации основных средств, принадлежащих организации. На втором осуществляется учет амортизации ОС, которые досрочно арендуются организаций, а также объектов ОС, которые получены на баланс получателя лизинга, если, согласно договору, объекты числятся на его счету.

По завершении срока действия аренды объекты передаются лизингодателю, и накопленная по ним величина списывается с 02-2 и поступает в корреспонденцию 01 счета.

Если же происходит выбытие объектов ОС (в связи с реализацией, частичной или полной ликвидацией, безвозмездной передачей), сумма начислений подлежит отражению по Дт 02 Кт 01-11 . Аналогичная проводка формируется в процессе списания суммы начисленной АОС по недостающим или испорченным ОС.

Ведение аналитического учета по данному счету осуществляется по отдельным объектам и группам, которые подлежат учету на соответствующих субсчетах 01 счета. Посредством рационального построения аналитических учетных операций можно обеспечить получение сведений об амортизации по параметрам, которые нужны для управления компанией.

Применение амортизации и порядок начисления

Законодательство, связанное с особенностями и порядками начисления амортизации, претерпело несколько изменений . Предполагается, что если начало фактического использования объекта не совпадает с моментом его принятия в БУ, то начисление стартует исключительно с месяца, который следует за периодом начала фактического пользования.

Что касается момента окончания начисления АОС, то он может быть определен с учетом определенных норм закона, а также в случае реорганизации предприятия.

Разновидности и расчет

На практике используется несколько ключевых методов начисления амортизационного износа. Они заключаются в следующих аспектах.

• линейный способ;
• способ уменьшаемого остатка;
• списание стоимости посредством суммы чисел лет;
• списание по пропорции с объемом выпущенного продукта.

Каждый из методов имеет свои условия применения, преимущества и «подводные камни».

Рассматриваемый счет на практике часто корреспондирует со следующими строками плана.

По дебету :

• 01 – «ОС»;
• 02 – «АОС»;
• 03 – «Инвестиционные отчисления в активы материального характера»;
• 79 – «Расчеты внутрихозяйственного типа»;
• 83 – «Капитал добавочного характера».

По кредиту :

• 02 – «АОС»;
• 08 – «Инвестиционные средства в активы, находящиеся вне оборота»;
• 20 – «Основной производственный процесс»;
• 23 – «Вспомогательное производство»;
• 25 – «Общие производственные издержки»;
• 26 – «Расходы общехозяйственного типа»;
• 29 – «Обслуживающие хозяйственные направления»;
• 44 – «Затраты на реализацию»;
• 83 – «Капитал добавочного значения»;
• 91 – «Прочие поступления и затраты»;
• 97 – «Издержки, относящиеся к будущим периодам».

Примеры проводок

По дебету счета следует обратить внимание на следующие бухгалтерские проводки :

• Дт 02 Кт 01 – списание амортизационного отчисления по средствам, которые были проданы, ликвидированы, безвозмездно переданы на уменьшение цены;
• Дт 02 Кт 03 – амортизационные операции по выбывшим средствам, предназначенным для аренды;
• Дт 02 Кт 79 – списание амортизации по ОС, которые передали в головной офис;
• Дт 02 Кт 79-3 – списание амортизации по переданным в доверительное управление активам, а также по средствам, которые были получены ранее;
• Дт 02 Кт 83 – снижение амортизационной суммы в ходе переоценки.

По кредиту этого счета можно выделить несколько ключевых направленностей :

• Дт 08 Кт 02 – начисление АОС по средствам, которые применяются в процессе реконструкции или модернизации;
• Дт 20 Кт 02 – начисление амортизации по средствам, которые пребывают в рамках основного производства;
• Дт 23 Кт 02 – начисление амортизации по ОС, которые применяются в процессе вспомогательной производственной деятельности;
• Дт 25 Кт 02 – начисление амортизации по общепроизводственным расходам;
• Дт 44 Кт 02 – начисление для торговой фирмы;
• Дт 79-1 Кт 02 – здесь подразумевается проведение двух основных операций: учет амортизации по средствам от главного офиса, а также от филиала;
• Дт 91-2 Кт 02 – начисление амортизации по средствам, которые переданы в аренду.

Таким образом, рассматриваемый счет имеет несколько особенностей и нюансов и подразумевает необходимость грамотного подхода к оформлению операций. Он имеет несколько ключевых задач. Если предприятие успешно справится с ними, оно может гарантировать себе отлаженную деятельность.

Учет, основные проводки и типовые ситуации по счету 02 представлены ниже.