Получение имущества от учредителя: учет и налоги? Учет поступления основных средств Оприходованы полученные от учредителя основные средства проводка.

Оказание финансовой либо неденежной помощи (далее по тексту - внесение взноса) учредителем собственной компании на безмездной основе - правомерная хозяйственная операция. Она подразумевает передачу от лица учредителя компании денег, имущества, имущественных прав, ценных бумаг, материалов, основных средств и пр. В статье расскажем, как оформляется безвозмездная помощь учредителя в 2018 году для различных режимов налогообложения, какие проводки, рассмотрим примеры.

Особенности предоставления безмездной помощи учредителем своей компании

Денежная помощь может быть временной (беспроцентный заем ). Учредитель также вправе передать своей компании деньги и имущество в собственность. Так он может пополнить либо поднять капитал компании. Полученную безмездную помощь обязательно нужно отображать в бухучете. Только после этого компания вправе использовать ее по целевому назначению.

Основные проводки, используемые при учете безмездных взносов учредителя

Зачисление денежных средств от учредителя (участника, акционера) на безмездной основе отображается проводкой ДТ 50 (51), КТ 91. Читайте также статью: → « ». Счет 98.2 (Безмездные зачисления) предназначен для отображения неденежной помощи.

Ключевые проводки, используемые для отображения безмездных взносов учредителя	Хозяйственные операции
ДТ 51, КТ 91-1 - взнос учредителя деньгами	Взнос учредителя на расчетный счет
ДТ 08, КТ 98 (Безмездные зачисления) - рыночная цена переданного основного актива; ДТ 01, КТ 08 - основной актив в эксплуатации; ДТ 20, КТ 02 - амортизация основного актива; ДТ 98 (Безмездные зачисления), КТ 91 (Иная прибыль) - цена основного актива в составе иной прибыли
ДТ 10, КТ 98 (Безмездные зачисления) - рыночная цена переданных безвозмездно материалов; ДТ 20, КТ 10 - израсходованные материалы аннулируются; ДТ 98 (Безмездные зачисления), КТ 91 (Иная прибыль) - цена израсходованных материалов включена в состав иной прибыли
ДТ 50, КТ 75 - учредителем сделан взнос деньгами на открытие расчетного счета через кассу организации	Взнос учредителя на открытие расчетного счета
ДТ 75.01 (50 - через кассу, 51 - на расчетный счет), КТ 80.09 - внесение денежных средств учредителя в уставной капитал; ДТ 08, КТ 75.01 - взнос основными средствами; ДТ 41, КТ 75.01 - взнос товарами; ДТ 10, КТ 75.01 - взнос материалами	Взнос учредителя на прибавление уставного капитала
ДТ 08, КТ 83 (Взнос учредителя на прибавление чистых активов) - принятие основного средства	Внесение основных средств учредителем на прибавление чистых активов
ДТ 75 (Деньги учредителя на покрытие ущерба), КТ 84 - фиксировано решение о покрытии ущерба; ДТ 51, КТ 75 (Деньги учредителя на покрытие ущерба) - зачисление денежной помощи (взноса)	Взнос на покрытие ущерба
ДТ 50 (51), КТ 91-1 - внесение денег учредителем; ДТ 91-1, КТ 99 - годовой доход; ДТ 99, КТ 84 - чистый годовой доход; ДТ 84, КТ 82 - взнос для прибавления резервного фонда сообразно нормам Устава организации	Взнос на прибавление резервного фонда

Оформление безмездной помощи учредителя: способы и сопутствующие документы

Процесс оформления безмездной помощи учредителя начинается с проведения общего собрания участников, где изначально звучит и согласовывается вопрос о ее предоставлении. Все договоренности и согласованные решения фиксируются в протоколе собрания.

Следующим этапом оформления помощи, в том числе и в виде передачи имущества, является заключение одного из следующих соглашений:

1. Договор дарения (исключительно на безмездной основе). При передаче имущества к договору прилагается акт о его безмездной передаче (основание для последующей постановки на учет).
2. Договор займа (с обязательным указанием величины займа, отсутствия процентов). Договор вступает в действие после передачи денег либо имущества.
3. Договор ссуды (без оплаты, когда имущество передается в пользование).

Коммерческие структуры не вправе заключать договор дарения между собой. Заключаемое между двумя юрлицами соглашение не должно содержать признаков дарения, указание на подобную подоплеку в правовой стороне договора. Оптимальный вариант - договор о предоставлении безмездного целевого финансирования.

Налоговый учет безмездной помощи учредителя своей компании

Прибыль в виде безмездной помощи, полученной от юрлица (либо физлица), относят к внереализационным доходам, с которых высчитывается налог. Не подлежат налогообложению внесенные взносы на безмездной основе в случаях, регламентируемых законом (НК РФ, ст. 38, п.2; 250, п. 8; 251, п.1 ).

Вид безмездной помощи	Обстоятельства, при которых помощь не облагают налогом	Детализация
Деньги, объекты имущества	Доля «помощника» (учредителя, участника, акционера) в уставном капитале получателя помощи составляет более половины	Касательно передаваемого имущества (к деньгам это не относится) указанные нормы применяются тогда, когда оно не передается третьей стороне на протяжении года. Отсчет ведется со дня его принятия.
	Получатель (юрлицо, организация) безмездной помощи владеет более 50 % уставного капитала помогающей стороны (юрлица, организации)	Ситуация: помогает (передает имущественный объект) зарубежная компания, которая входит в список территорий, предоставляющих льготирование по режиму налогообложения. Тогда стоимость принятого имущества нужно относить к прибыли для исчисления налога.
Деньги, объекты имущества, имущественные и неимущественные права	Помощь предоставлена для прибавления чистых активов получателя	В учредительной документации (решении) получателя должно четко прописываться целевое назначение денежной помощи

Перечисленный порядок действителен для организаций всех форм собственности. Если внесенный денежный взнос не повышает базу налога, образуется постоянная разница. С нее производится налоговый расчет. Не учитывается в прибыли взнос учредителя на прибавление чистых активов тогда, когда долг компании перед ним снижается либо ликвидируется.

К льготной категории денежной помощи по части налогообложения относят договор займа. На полученные по нему деньги не начисляется процент. Сами денежные средства передаются на возвратной основе. Посему налог по прибыли с этих денег не исчисляется.

Особенности определения налоговой базы по части НДС регламентирует ст. 162, п. 1. НК РФ. Для получателя денежной помощи объект налога по части НДС не определяется, т. к. получаемая финансовая поддержка не связана с оплатой работ, услуг, товаров.

Отдельные нюансы учета помощи учредителя, доля которого в уставном капитале менее 50% (для УСН, ОСНО, ЕСХН, ЕНВД)

Организации на УСН, ОСН, ЕСХН, получившие денежную помощь от учредителя, который владеет менее 50% их капитала, учитывают ее во внереализационном доходе.

Прибыль признается на дату:

• принятия денег в кассе (либо расчетный лес);
• принятия имущества (основание - заключенный акт приема-передачи переданного имущественного объекта).

Указанные нормы одинаково действуют при кассовом методе и методе начисления. Принятая помощь в виде имущества, имущественных (неимущественных) прав и направленная на прибавление чистых активов не облагается налогом на прибыль. Причем процент долевого участия помогающей стороны (учредителя, акционера, участника) в уставном капитале здесь роли не играет.

Несколько по-иному обстоит ситуация, когда организация занимается разными видами деятельности. Допустим, совмещается два режима - ОСНО и ЕНВД. Если организация не может точно распределить внереализационный доход между ними, тогда вся сумма этого дохода причисляется к базе налога по прибыли. Собственно сам налог взимается по действующей ставке 20%.

Пример 1. Взнос учредителя деньгами на прибавление оборотных средств

Учредитель ЗАО «Приз» С. Н. Сафонова владеет 60% уставного капитала общества. В счет прибавления оборотного капитала своей компании она перечислила безмездную денежную помощь 700 000 руб. Расчетный счет ЗАО «Приз» был пополнен 20.10.2017.

Именно на дату зачисления денег (20.10.2017) бухгалтер ЗАО «Приз» должен показать операцию по получению денежных средств. С этой целью используется запись ДТ 50 (51), КТ 91-1. С внесенной денежной помощи С. Н. Сафоновой налог на прибыль не исчисляется, т. к. долевое участие в уставном капитале этого учредителя составляет более 50%.

Пример 2. Взносы учредителей деньгами на покрытие ущерба

У компании «Стрела» за 2016 год насчитан ущерб 300 000 руб. Ее учредители (3 человека) приняли решение восполнить образовавшуюся недостачу средств за счет собственных денег. Безмездная помощь деньгами от лица учредителей была внесена в следующих пропорциях:

• Б. Д. Сидоров (долевое участие в капитале составляет 55%) - 200 тыс. руб.;
• Н. Л. Князев (долевое участие 23 %) - 50 тыс. руб.;
• Е. В. Коротких (долевое участие 22 %) - 50 тыс. руб.

Проводки по безмездной помощи на возмещение ущерба	Характеристика
ДТ 75 (Деньги Б. Д. Сидорова на покрытие ущерба»), КТ 84	Решение о покрытии части ущерба Б. Д. Сидоровым
ДТ 75 (Деньги Н. Л. Князева на покрытие ущерба), КТ 84	Решение о покрытии части ущерба Н. Л. Князевым
ДТ 75 (Деньги Е. В, Коротких на покрытие ущерба)	Решение о покрытии части ущерба Е. В. Коротких
ДТ 51, КТ 75, сб. «Денежный взнос Б. Д. Сидорова на возмещение ущерба»	Зачисление денег Б. Д. Сидорова
ДТ 51, КТ 75, сб. «Денежный взнос Н. Л. Князева на возмещение ущерба»	Зачисление денег Н. Л. Князева
ДТ 51, КТ 75, сб. «Денежный взнос Е. В. Коротких на возмещение ущерба»	Зачисление денег Е. В. Коротких
ДТ 99, сб. «Постоянные налоговые обязательства», КТ 68, сб. «Налог на прибыль»	Исчисление налога на прибыль с денег, внесенных Н. Л. Князевым и Е. В. Коротких

В состав налоговой базы по прибыли включаются только деньги, внесенные Н. Л. Князевым и Е. В. Коротких, т. к. их долевое участие в уставном капитале составляет менее 50 %.

Ответы на часто задаваемые вопросы

Вопрос №1. Как происходит поступление неденежной помощи от учредителя?

Подобная возможность должна предусматриваться Уставом организации и подкрепляться решением общего собрания учредителей. Необходимо учесть следующие нормы при поступлении имущества:

• принимается рыночная цена объекта имущества;
• производится независимая оценка передаваемого имущественного объекта с целью подтверждения рыночной цены;
• передача производится на основании акта.

Вопрос №2. Какой вариант оказания помощи своему ООО учредителем наиболее оптимален?

Вклад в имущество либо уставной капитал.

Вопрос №3. Может ли учредитель прервать договорные обязательства компании по займу, если эти обязательства ей не выполнены, и когда?

Учредитель вправе отправить долг на прибавление чистых активов. Тогда обязательства компании по договору займа прекратятся.

Вопрос №4. Допустимо ли учитывать траты, покрываемые за счет денежной помощи учредителя (долевое участие в капитале более 50 %), при калькуляции налога на прибыль?

После того, как предоставленная учредителем помощь деньгами стала собственностью компании, она вправе использовать принятые средства на свое усмотрение. Все траты, которые покрывались из числа денег, переданных от учредителя как помощь, учитываются при калькуляции налога на прибыль в числе расходов. Такие траты должны подтверждаться документально и быть аргументированными с экономической точки зрения (НК РФ, ст. 270 и ст. 252, п.1 ).

Н.А. Мартынюк, эксперт по налогообложению

Фирма использует имущество, приобретенное до ее «рождения»: как учесть

Какое-то необходимое для работы новой организации имущество учредитель-физлицо (не ИП) может купить еще до того, как она будет зарегистрирована. Обычно так происходит по одной из двух причин:

• <или> учредитель просто поторопился с покупкой, не дождавшись официального «рождения» своей фирмы;
• <или> учредитель намеренно купил необходимые для работы фирмы ОС заранее и на свое имя, чтобы в случае чего не пришлось отдавать их в уплату налоговых и прочих долгов.

Теперь, уже после госрегистрации фирмы, перед вами поставлена задача это имущество учесть, но не как взнос в уставный капитал. Даже если есть все документы на покупки, они все равно составлены на имя учредителя и датированы тем временем, когда фирмы еще не существовало (она считается созданной только со дня госрегистраци ич. 3 ст. 49 , ч. 8 ст. 51 ГК РФ ). А бывает, что документов и вовсе нет. Что делать?

Посмотрим, какие способы учета вы можете предложить и каковы будут их налоговые последствия, имея в виду общую налоговую нагрузку - и на организацию, и на учредителя. При этом будем исходить из того, что учредитель может быть директором вашей фирмы, а может и не быть, а имущество предназначено для использования самой фирмой (ОС, материалы). О ситуации, когда оно предназначено для перепродажи (товары), скажем в конце статьи отдельно.

Если имущество куплено незадолго до госрегистрации, первым делом попробуйте обратиться к продавцу с просьбой переоформить документы на вашу фирму, составив их другой датой - после ее создания. Вдруг продавец не откажется.

Какой способ точно не работает

Учредитель-директор составляет авансовый отчет на покупки для фирмы и прикладывает к нему документы. Фирма возмещает ему потраченное и приходует имущество так же, как и приобретенное на подотчетные деньги.

Этот стандартный способ учета покупок, сделанных директором «на свои», не сработает, потому что на момент покупки фирма еще не считалась созданной, соответственно, директор не мог действовать от ее имени в отношениях с третьими лицам ич. 3 ст. 49 , ч. 8 ст. 51 ГК РФ . Так что ищем другие возможности.

Что учесть при выборе способа

ПРЕДУПРЕЖДАЕМ РУКОВОДИТЕЛЯ

Независимо от выбранного способа входной НДС по сделанным заранее покупкам фирма потеряет, поскольку нет оформленного на них счета-фактуры.

Учитывайте, в частности, следующие обстоятельства:

• нужны ли фирме налоговые расходы в виде стоимости имущества. Так, если фирма на УСНО с объектом «доходы» или на ЕНВД, то печься о списании стоимости имущества в расходы не нужно;
• хочет ли учредитель, чтобы имущество было в собственности у фирмы, или, наоборот, он категорически против этого и готов предоставить его фирме только в пользование;
• хочет ли учредитель, чтобы фирма возместила ему потраченную на приобретение имущества сумму, или для него это неважно.

Учредитель хочет, чтобы фирма возместила ему потраченные на покупку имущества деньги и учла его стоимость в своих налоговых расходах

СПОСОБ 1. Фирма покупает имущество у учредителя

Оформление. Составьте договор купли-продажи и акт приема-передачи имущества. Если учредитель оплачивал транспортировку и сборку имущества, то на их сумму увеличьте цену имущества (так как отдельно передать эти расходы фирме не удастся).

Налоги. В большинстве случаев налоговых потерь ни у фирмы, ни у учредителя не будет.

Указанную в договоре стоимость имущества фирма учтет в налоговых расходах (если это ОС - через амортизацию).

ПРЕДУПРЕЖДАЕМ УЧРЕДИТЕЛЯ

Нельзя надеяться на то, что налоговая не узнает о получении дохода, и не сдавать декларацию по НДФЛ. Если будет выездная проверка, налоговики увидят, кому фирма заплатила за имущество, и могут проверить, задекларирован ли этот доход.

Страховые взносы на причитающуюся учредителю сумму начислять не над оч. 3 ст. 7 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее - Закон № 212-ФЗ); ч. 1 ст. 20.1 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ (далее - Закон № 125-ФЗ) . Ни удерживать НДФЛ, ни включать полученный учредителем доход в справку 2-НДФЛ не нужн оп. 2 ст. 228 , п. 2 ст. 226 НК РФ .

Кстати, и учредителю не придется платить НДФЛ, если он продает имущество фирме по той же цене, по которой ранее купил его сам. Ему положен имущественный вычет, равный стоимости приобретения этого имущества (при наличии документов на покупку)подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ . Но он должен будет сдать по итогам года декларацию по НДФЛ, показав в ней сумму дохода и вычет ап. 3 ст. 228 НК РФ . При отсутствии документов на покупку НДФЛ- вычет ограничен суммой 250 000 руб. в годподп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ . Если имущество стоит дороже, но цена одной его единицы укладывается в 250 000 руб. и дело происходит в конце года, можно распределить продажу фирме имущества на два года. Ведь вычет предоставляется за каждый год.

Если имущество - автомобиль, то по нему организации придется платить транспортный налог.

В этом и в следующих способах, не предполагающих «бесплатной» передачи имущества, было бы лучше, чтобы его цена не сильно отличалась от рыночной (например, от той, по которой имущество приобрел сам учредитель). В ином случае налоговики могут углядеть необоснованную налоговую выгоду.

СПОСОБ 2. Фирма берет имущество у учредителя в аренду

Очевидно, этот способ применим только в отношении непотребляемого имущества, в частности того, которое фирма будет использовать в качестве основных средств.

Оформление. Составьте договор аренды и акт приема-передачи имущества. В договоре укажите, что все расходы по содержанию и ремонту имущества несет фирм астатьи 210 , , 646 ГК РФ . Не забудьте указать и стоимость имущества - она нужна для отражения на забалансовом счете 001.

Налоги. У фирмы все обойдется без налоговых потерь, чего не скажешь об учредителе.

Арендную плату фирма учитывает в налоговых расходах и на ОСНО, и на УСНОподп. 10 п. 1 ст. 264 , подп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ .

Затраты фирмы на содержание и ремонт арендованного имущества тоже включаются в налоговые расход ыподп. 2 п. 1 ст. 254 , подп. 11 п. 1 ст. 264 , п. 2 ст. 260 , подп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ .

При выплате арендной платы учредителю фирма удерживает НДФЛ и включает этот доход в справку 2-НДФЛпп. 1, 2 ст. 226 , ст. 230 НК РФ ; Письмо Минфина от 07.09.2012 № 03-04-06/8-272 (п. 1) . Профессиональный вычет (в размере расходов, связанных с извлечением дохода) ему не положе нп. 1 ст. 221 НК РФ ; Письмо Минфина от 13.07.2010 № 03-04-05/3-389 .

Страховые взносы с дохода в виде арендной платы не начисляютс яч. 3 ст. 7 Закона № 212-ФЗ ; .

СПОСОБ 3. Фирма платит учредителю-директору компенсацию за использование личного имущества в служебных целях

Подходит, если приобретенным имуществом (компьютером, телефоном, автомобилем и т. п.) директор в своей работе будет пользоваться сам. Тогда фирма как работодатель обязана платить ему компенсаци юст. 188 ТК РФ .

Подробно о выплате компенсаций за использование личного автомобиля можно узнать:

Оформление. Составьте соглашение с директором об использовании им личного имущества, укажите в нем размер компенсации. К нему приложите расчет компенсации и копии документов, подтверждающих право собственности директора на имущество (например, свидетельства о регистрации транспортного средства).

ПРЕДУПРЕЖДАЕМ РУКОВОДИТЕЛЯ

Завышать компенсацию за использование личного имущества опасно, даже если налоговый режим организации не предполагает учета расходов. Не исключено, что налоговики попытаются переквалифицировать компенсацию в арендную плату и доначислить директору-учредителю НДФЛ.

Налоги. В налоговых расходах фирмы есть ограничения.

Компенсацию за использование личного автомобиля в служебных целях можно учесть в налоговых расходах и на ОСНО, и на УСНО, только в пределах норм (исключение - грузовики, для компенсации за их использование нормы не установлены)подп. 11 п. 1 ст. 264 , подп. 12 п. 1 ст. 346.16 НК РФ .

Компенсацию за использование иного личного имущества на ОСНО можно списывать в расходы полностью (если такое использование действительно необходимо в работе фирмы)п. 1 ст. 252 , подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ , а на УСНО - нельзя.

Дохода, облагаемого НДФЛ или страховыми взносами, при выплате компенсации не возникае тп. 3 ст. 217 НК РФ ; подп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ ; подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ .

Если фирма будет компенсировать учредителю еще и подтвержденные документами расходы на ГСМ, ремонт, запчасти, техобслуживание и тому подобное, то НДФЛ не нужно удерживать и с этих выпла тПисьмо Минфина от 11.04.2013 № 03-04-06/11996 (п. 2) . А вот в налоговые расходы их включить нельзя, так как, по мнению Минфина, эти затраты физлица уже заложены в компенсаци юПисьмо Минфина от 23.09.2013 № 03-03-06/1/39239 .

Как видим, если речь идет о легковом автомобиле, то таким способом возместить его стоимость директору-учредителю вряд ли получится. Ведь нормы признания компенсации в налоговых расходах невелики, поэтому платить большие суммы невыгодно.

Учредитель не настаивает на возмещении своих затрат, но стоимость имущества хочется учесть в расходах фирмы

СПОСОБ 4. Фирма покупает имущество у учредителя, но деньги ему не выплачивает

Оформление. Такое же, как и в способе 1 на . Разница в том, что задолженность перед учредителем за переданное ей имущество фирма не погашает.

Налоги. Налоговая нагрузка на фирму зависит от ее налогового режима.

Если ваша фирма - на УСНО с объектом «доходы минус расходы» или на ОСНО с кассовым методом, то с налоговой точки зрения вам этот способ не подходит: до тех пор пока вы не погасите задолженность, вы не сможете учесть стоимость имущества в налоговых расхода хст. 273 , п. 2 ст. 346.17 НК РФ .

А вот организации на ОСНО с методом начисления могут уменьшать «прибыльную» налоговую базу и на неоплаченные расход ып. 1 ст. 272 НК РФ . По истечении срока исковой давности, то есть через 3 года со дня, когда по договору деньги должны были быть выплачены учредител юст. 196 ГК РФ , сумма задолженности подлежит включению в налоговые доходы фирм ып. 18 ст. 250 НК РФ . Впрочем, срок давности можно «продлевать», составляя с учредителем документы о признании долга или погашая небольшую его часть.

С точки зрения НДФЛ все хорошо. Пока нет выплаты, у учредителя нет и дохода для НДФЛподп. 1, 2 п. 1 ст. 223 НК РФ .

СПОСОБ 5. Фирма получает имущество от учредителя безвозмездно

Оформление. Учредитель принимает решение об увеличении чистых активов компании путем передачи имущества ей в собственность. Если он не единственный участник общества, то вместо решения составляет заявление (согласие других участников не требуется). В акте приема-передачи имущества тоже укажите, что оно передается в целях увеличения чистых активов фирмы.

Если у учредителя сохранились документы на покупку этого имущества, они помогут подтвердить его рыночную цену (укажите ее в документах на передачу). Ведь именно по ней фирма должна оприходовать полученные объекты в бухучет еп. 10 ПБУ 6/01 ; п. 9 ПБУ 5/01 .

Подробнее о передаче имущества с целью увеличения чистых активов мы писали:

С налогами дело обстоит так.

Независимо от доли участия учредителя в уставном капитале имущество не будет налоговым доходом для компани иподп. 3.4 п. 1 ст. 251 , подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ ; Письмо Минфина от 21.03.2011 № 03-03-06/1/160 .

Но и в расходах она его учесть не сможе тп. 1 ст. 252 , п. 2 ст. 254 НК РФ ; Письмо Минфина от 07.02.2011 № 03-03-06/1/80 . Исключение - случай, когда фирма применяет общий налоговый режим и будет использовать это имущество как ОС. Тогда его нужно оценить по рыночной стоимости и через амортизацию включать в «прибыльные» расход ып. 1 ст. 257 НК РФ . Правда, амортизационная премия по такому ОС не положен аабз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ . На УСНО, увы, в расходы не попадет даже стоимость ОС - ведь за них фирма ничего не плати тп. 2 ст. 346.17 НК РФ .

Поскольку учредителю фирма ничего не начисляет и не выплачивает, облагаемого НДФЛ дохода у него не возникает, страховых взносов нет.

При передаче фирме имущества по договору дарения без оформления решения об увеличении чистых активов ситуация иная. Такая передача будет невыгодной, если:

• <или> доля учредителя в УК 50% или меньше;
• <или> фирма продаст это имущество или сдаст его в аренду раньше чем через год.

Тогда у фирмы возникнет налоговый доход в размере рыночной стоимости полученного имуществ ап. 8 ст. 250 , подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ .

СПОСОБ 6. Фирма получает имущество от учредителя в безвозмездное пользование

Оформление. Составьте договор безвозмездного пользования (ссуды)ст. 689 ГК РФ и акт приема-передачи имущества. В договоре укажите, что все расходы по содержанию и ремонту имущества несет фирма-ссудополучател ьст. 695 ГК РФ .

С налоговой точки зрения у этого способа есть следующий недостаток.

Независимо от доли учредителя в УК фирма должна включить в налоговые доходы сумму, равную рыночной стоимости аренды такого же имуществ ап. 8 ст. 250 НК РФ ; п. 2 Информационного письма Президиума ВАС от 22.12.2005 № 98 ; Письмо Минфина от 05.12.2012 № 03-03-10/128 . К услугам оценщика для этого прибегать необязательно. Ее можно определить так: рыночную стоимость имущества (сумму, которую за него заплатил учредитель) разделите на количество месяцев срока полезного использования. Если у учредителя сохранились документы на покупку этого имущества, приложите их копии к договору ссуды в обоснование рыночной стоимости имущества и укажите ее в акте приема-передачи. Оспорить такой расчет налоговикам будет непросто, поскольку для этого придется представлять свой обоснованный расчет.

Затраты на содержание и ремонт полученного в ссуду имущества можно включать в налоговые расходы фирм ыподп. 2 п. 1 ст. 254 , п. 2 ст. 260 , подп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ ; Письмо Минфина от 24.07.2008 № 03-03-06/2/91 .

Начисления и выплаты денег учредителю не происходит, поэтому НДФЛ и страховых взносов нет.

Нет необходимости ни в возмещении затрат учредителю, ни в списании стоимости имущества в расходы

СПОСОБ 7. «Обнаружить» имущество при инвентаризации

Это не даст налоговой экономии, но позволит принять имущество на баланс и при необходимости учитывать расходы на его содержание.

Оформление. Набор обычных для любой инвентаризации документов такой: приказ о ее проведении, инвентаризационная опись, сличительная ведомость и ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией.

Налоги. Учтите следующую особенность.

Рыночную стоимость имущества нужно включить во внереализационные доход ып. 20 ст. 250 , п. 1 ст. 346.15 НК РФ , а при использовании имущества на ОСНО - в расход ып. 2 ст. 254 , п. 1 ст. 257 НК РФ ; Письмо Минфина от 23.09.2011 № 03-03-06/1/583 . На УСНО инвентаризационные излишки в виде ОС и материалов в расходы не попадаю тп. 2 ст. 346.17 НК РФ .

Конечно, в новой фирме это выглядит неправдоподобно, так как на складе у нее еще ничего не могло успеть «заваляться». Но поскольку в доходы стоимость имущества попала, налоговые претензии маловероятны.

СПОСОБ 8. Вообще никак не учитывать имущество учредителя, которым пользуется фирма

Это рискованно. Если будет выездная проверка, налоговые расходы на установку, содержание и ремонт отсутствующего имущества, на приобретение расходных материалов для него инспекторы наверняка снимут.

И даже если ваш налоговый режим не предполагает учета налоговых расходов, некоторый риск остается. Если вдруг налоговики при проверке проведут у вас инвентаризаци юподп. 6 п. 1 ст. 31 НК РФ , придется как-то объяснять наличие неучтенного имущества и, возможно, показывать доход в размере рыночной стоимости либо самого имущества, либо его аренды.

Особая ситуация: имущество предназначено для перепродажи

Обычно это партия товаров, которая предназначена для продажи уже организацией, но приобретена поторопившимся учредителем заранее, до госрегистрации.

СПОСОБ 1. Фирма покупает товары у учредителя и затем продает их своим покупателям

Оформление и налоги такие же, как в способе 1 на . Кроме того, имейте в виду, что при продаже товаров придется заплатить НДС со всей их стоимости. А входного налога, который можно было бы поставить к вычету, у вас при этом нет. Исключение - НДС при перепродаже автомобиля. Он в любом случае начисляется на разницу между рыночной ценой последующей продажи и ценой приобретения авто у физлиц ап. 5.1 ст. 154 НК РФ .

СПОСОБ 2. Фирма получает товары от учредителя безвозмездно

Оформление и налоги такие же, как в способе 5. И возникает та же проблема с НДС - его придется заплатить с полной стоимости реализованных товаров (без вычета), в том числе и по автомобилю, поскольку он достался организации бесплатно.

СПОСОБ 3. Фирма выступает посредником и продает товары по поручению учредителя

Этот способ позволяет не начислять НДС со всей стоимости товара. Продавцом выступает учредитель, а он - не плательщик НДС. Поэтому НДС нужно начислить только на вознаграждение фирмы-посредник ап. 1 ст. 156 НК РФ .

Оформление. Составьте комиссионный догово рст. 990 ГК РФ . По нему фирма обязуется от своего имени продать товары, а учредитель должен выплатить ей за это вознаграждение.

РАССКАЗЫВАЕМ УЧРЕДИТЕЛЮ

Разовая продажа партии товаров фирме не будет предпринимательской деятельностью, для которой требуется регистрация в качестве ИП. Но только если по количеству товара, его ассортименту и прочим обстоятельствам ясно, что продажа не направлена на систематическое получение прибыли (не размещается реклама, не арендуются площади под продажу, не выставляются образцы и т. п.ч. 1 ст. 2 ГК РФ ; п. 13 Постановления Пленума ВС от 24.10.2006 № 18 ).

Налоги. Тут есть и плюсы, и минусы.

Фирма признает в налоговых доходах только свое комиссионное вознаграждение. Если она на ОСНО, с суммы вознаграждения нужно начислить НДСп. 1 ст. 156 НК РФ .

У учредителя вырученная от продажи товаров сумма будет в момент получения денег от фирмы доходом для НДФЛподп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ . Причем комиссионное вознаграждение из базы по НДФЛ не вычитается, даже если фирма сразу удержала его из полученных от покупателей денег, не перечисляя учредител ю

Страховых взносов с суммы, причитающейся учредителю по комиссионному договору, нетч. 3 ст. 7 Закона № 212-ФЗ ; ч. 1 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ .

Возможно, учредитель захочет «переложить» на фирму и другие свои затраты, понесенные до ее госрегистрации, - на командировки для переговоров с будущими партнерами, ремонт помещений, в которых будет работать фирма, и т. д. Но оснований для их возмещения учредителю нет - это его личные расходы. Если оплатить такие затраты учредителю, то придется удержать и перечислить в бюджет НДФЛп. 1 ст. 210 , ст. 211 НК РФ , а суммы возмещения не получится учесть в налоговых расхода хп. 16 ст. 270 , п. 1 ст. 252 , п. 2 ст. 346.16 НК РФ .

Если же учредитель заранее заключил какие-то длящиеся договоры на услуги, которыми будет пользоваться фирма (например, с провайдером Интернета), лучше перезаключить их от имени фирмы с момента ее госрегистрации.

Учредитель и его фирма [От создания ООО до выхода из него] Анищенко Александр Владимирович

Внесение основных средств

Внесение основных средств

Оценка основных средств, внесенных в качестве вклада в уставный капитал, осуществляется в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденным приказом Минфина России от 30 марта 2001 года N 26н:

сначала проверяется соответствие поступающего имущества определению основных средств как объектов бухгалтерского учета;

затем формируется первоначальная стоимость основного средства в зависимости от источника его поступления.

При взносе основных средств в уставный капитал их первоначальной стоимостью, в соответствии с пунктом 9 вышеуказанного ПБУ 6/01, признается денежная оценка, согласованная учредителями общества. При этом в первоначальную стоимость основного средства включаются затраты, связанные с регистрацией прав на этот объект, доставкой и доведением его до рабочего состояния.

В бухгалтерском учете для обобщения информации о затратах организации, которые впоследствии будут приняты к учету в качестве основных средств, используется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». Поэтому счет 75 «Расчеты с учредителями» будет корреспондировать с ним, а не непосредственно со счетом 01 «Основные средства».

Уставный капитал ООО «Таврия» зарегистрирован в размере 160000 руб. Учредителем Петровым в качестве вклада в уставный капитал внесен автомобиль. Согласно экспертной оценке независимого оценщика, рыночная стоимость автомобиля составляет 80 000 руб.

В бухгалтерском учете фирмы были сделаны следующие проводки:

Дебет 75 Кредит 80

160 000 руб. - отражен в учете зарегистрированный уставный капитал фирмы и задолженность учредителей по оплате своих долей;

Дебет 08 Кредит 75

80 000 руб. - отражена стоимость автомобиля, внесенного Петровым в качестве оплаты своей доли;

Дебет 01 Кредит 08

80 000 руб. - внесенное Петровым имущество включено в состав основных средств фирмы.

Передача объектов основных средств, внесенных учредителями в счет их вклада в уставный капитал, должна оформляться одним из следующих документов:

«Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)» по форме N ОС-1;

«Акт о приеме-передаче здания (сооружения)» по форме N ОС-1;

«Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)» по форме N ОС-1б.

По основным средствам, внесенным учредителями в качестве взноса в уставный капитал, в бухгалтерском учете начисляется амортизация. Ее сумма включается в себестоимость продукции, которая изготавливается посредством использования данных объектов.

Из книги Учредитель и его фирма [От создания ООО до выхода из него] автора Анищенко Александр Владимирович

2.1.1. Внесение денежных средств Взнос денег в уставный капитал осуществляется на расчетный счет или в кассу организации. Поступление денежных взносов учредителей в кассу фирмы обязательно оформляется приходным кассовым ордером.Внесение учредителем своего вклада в

Из книги Бухгалтерский учет автора Мельников Илья

2.1.2. Внесение основных средств, материалов и нематериальных активов Если у учредителя деньги отсутствуют, но имеется какое-либо ценное имущество, то им можно оплатить свою долю в формируемом уставном капитале фирмы. Также можно предложить в качестве вклада имущественные

Из книги Бухгалтерский учет: Шпаргалка автора Коллектив авторов

Внесение основных средств Оценка основных средств, внесенных в качестве вклада в уставный капитал, осуществляется в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденным приказом Минфина России от 30 марта 2001 года N 26н:сначала проверяется соответствие поступающего

Из книги 25 положений по бухгалтерскому учету автора Коллектив авторов

ОЦЕНКА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ При учете основных средств важное значение имеет единый принцип их оценки. Различаются три вида оценки стоимости основных средств:– первоначальная;– восстановительная;– остаточная.Первоначальная (балансовая) стоимость отражает фактические

Из книги Всё об УСН (упрощенной системе налогообложения) автора Терехин Р. С.

40. Учет основных средств Основные средства – активы, в отношении которых одновременно выполняются следующие условия:а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо

Из книги Типичные ошибки в бухгалтерском учете и отчетности автора Уткина Светлана Анатольевна

II Оценка основных средств 7. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.8. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и

Из книги Основные средства. Бухгалтерский и налоговый учет автора Сергеева Татьяна Юрьевна

III Амортизация основных средств 17. Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено настоящим Положением.По используемым для реализации законодательства Российской Федерации о мобилизационной подготовке и

Из книги 1C: Бухгалтерия 8.0. Практический самоучитель автора Фадеева Елена Анатольевна

IV Восстановление основных средств 26. Восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции.27. Затраты на восстановление объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому

Из книги Азбука бухгалтерского учета автора Виноградов Алексей Юрьевич

V Выбытие основных средств 29. Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.(в ред. Приказа Минфина РФ от 12.12.2005 № 147 н)Выбытие объекта основных

Из книги автора

4.2.1. Приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация и техническое перевооружение основных средств Основные средства – это часть имущества, используемого в качестве средств труда для

Из книги автора

Пример 30. Проценты по полученному займу на приобретения объектов основных средств включены организацией в первоначальную стоимость основных средств для целей налогового учета Согласно подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ проценты по заемным средствам являются внереализациоонными

Из книги автора

Глава 1. Понятие основных средств и задачи их учета. Классификация основных средств 1.1. Понятие основных средств Порядок бухгалтерского учета основных средств регулируется двумя документами:– ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденным Приказом Минфина России от

Из книги автора

Глава 2. Виды оценки основных средств. Порядок изменения оценки основных средств Основные средства могут быть оценены по первоначальной, остаточной и восстановительной

Из книги автора

3.1.2. Поступление основных средств в результате строительства и изготовление основных средств собственными силами Правила оценки основных средств, которые изготовлены силами работников организации, определены:– для целей бухгалтерского учета в п. 8 ПБУ 6/01 –

Из книги автора

5.1. Поступление основных средств от учредителей и поставщиков, оприходование основных средств и принятие объектов основных средств к учету Ответим на вопрос «Что мы понимаем под основными средствами предприятия?». Отличительной особенностью основных средств

Из книги автора

2.12. Ремонт основных средств В соответствии с п. 67 Методических указаний по учету основных средств: Затраты по ремонту объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете по дебету соответствующих счетов затрат на производство (расходов на продажу)

Ситуационная задача 7 - 1.

23.01.т.г. учредители Счетоводов И.И. и Копейкин С.П. в счет вклада в уставный капитал передали в ЗАО «Силуэт» имущество - «Швейную машину универсальную (ШМУ) «Подольск-П2». Стоимость машины составляет 40 000 руб. (на каждого учредителя при­ходится по 20 000 руб.). Машина предназначена для эксплуатации в подразделении «Пошивочный цех ». Передача оформлена актом приемки-передачи № 1- Уч. от 23.01.т.г. Швейная машина помещена на общий склад.

Сведения о швейной машине «Подольск-П2» приведены в Табл. 7.2

Сведения о швейной машине ШМУ «Подольск-П2»

Наименование объекта.	Швейная машина универсальная «Подольск-П2»
Изготовитель	Подольский машинный завод
Номер паспорта
Заводской номер
Дата выпуска
	Машины и оборудование, не включенные в другие группировки
Группа учета ОС	Машины и оборудование (кроме офисного)
Инвентарный номер	присваивается в бухгалтерии (присвоить №3001)
Место эксплуатации	Пошивочный цех
Ответственное лицо	Счетоводов И.И.
Срок полезного использования	96 месяцев
Метод начисления амортизации	Линейный метод
Счет отнесения расходов по начисленной аморти­зации	25 «Общепроизводственные расходы»

Ввод информации об объекте в справочник «Основные средства»

В программе предусмотрено два варианта ввода информа­ции в справочник «Основные средства»:

Сведения об объекте сначала вводятся в справочник, а затем осуществляется ввод операций и документов, в которых используется информация об этих объектах;

Сведения об объектах вводятся в справочник в процессе отражения операции или заполнения формы документа.

Для ввода информации о швейной машине используем первый вариант.

Задание № 7-4

Ввести в справочник «Основные средства» сведения о швейной машине ШМУ «Подольск- П2».

Командой меню ОС - Основные средства открыть форму списка справочника «Основные средства» ;

Открыть группу Производственные ОС и по клавише Insert открыть форму «Основные средства: Новый» и ввести имеющиеся сведения о швейной машине ШМУ «Подольск - П2» в доступные для ввода по­ля. В поле «Код» заменить значение кода на 3001 (рис. 7.2).

Рис. 7.2. Сведения о швейной машине ШМУ «Подольск-П2»

Ввод информации об объекте в справочник «Номенклатура»

Поскольку на счете 08.04 учет ведется с использованием справочника «Номенклатура», то сведения об объекте основных средств необходимо ввести в этот справочник в группу Оборудо­ вание (объекты основных средств).

Задание № 7-5

Ввести в справочник «Номенклатура» сведения о швейной машине «Подольск- П2».

Командой меню Предприятие - Товары (ма­ териалы, продукция, услуги) - Номенклатура - Обору­ дование (объекты основных средств) - Insert открыть форму для ввода сведения о новой номенклатурной едини­це, указать краткое наименование - ШМУ «Подольск П2» и единицы измерения – «шт», нажать Enter , а затем ОК (Рис. 7.3.)

Рис. 7.3 Сведения о ШМУ «Подольск -П2»

в справочнике «Номенклатура»

Оприходование объекта ОС, полученного от учредителей

Операция «Поступление ОС от учредителей» в бухгалтер­ском учете отражается записью в дебет счета 08, субсчет 08.04 «Приобретение объектов основных средств» с кредита счета 75, субсчет 75.01 «Расчеты по вкладам в уставный (складоч­ ный) капитал».

Эту хозяйственную операцию в программе можно отразить только с помощью ручной операции. Операция должна состоять из двух аналогичных проводок с учетом следующих особенно­стей. В первой проводке дебетуется счет 08.04, кредитуется счет 75.01, в поле «Количество» указывается 1 (одна машина), в поле «Сумма» - половина стоимости машинки (20 000 руб.). Вторая проводка аналогична первой, но количество не указывается.

Задание № 7-6.

Отразить операцию по оприходованию швейной машины ШМУ «Подольск-П2» поступившей 23.01.т.г. от двух учредителей, путем ввода двух бухгалтерских проводок.

Командой меню Операция - Операция введенная вручную - Действия - Добавить открыть форму «Операция. Операция (бухгалтерский и налого­вый учет) (Новый)» для ввода проводок.

В шапке операции записать:

В поле «Дата» - 23.01.т.г.;

-в поле «Содержание» - Поступление ОС по акту № 1 от 23.01.т.г;

На закладке «Бухгалтерский учет» командой меню Действия -Добавить открыть строку для ввода первой проводки и указать: в колонке «Счет Дт» - 08.04 (выбором из списка «План счетов бухгалтерского учета»);

В первой строке колонки «Субконто Дт» (первый аналити­ческий разрез) – «ШМУ Подольск- П2» (выбором из справочни­ка «Номенклатура»);

Во второй строке колонки «Субконто Дт» (второй аналити­ческий разрез) - Общий склад (выбором из справочника «Склады (места хранения)»); в колонке «Количество Дт» - 1.000;

Вколонке «Счет Кт» - 75.01 (выбором из списка «План счетов бухгалтерского учета»);

В первой строке колонки «Субконто Кт»- Счетоводов И.И. (выбором из справочника «Контрагенты»), в колонке «Сумма» - 20 000.00, в колонке «Содержание» - Вклад в УК, в колонке «№ журнала» - УК; нажать Enter .

Командой меню Действия -Добавить открыть строку для ввода второй проводки и ввести ее с учетом описанных выше особен­ностей.

Обратите внимание, что во второй про­водке колонку «Количество Дт» заполнять не нужно.

Значение поля «Сумма операции» подсчитывается авто­матически, как сумма по всем проводкам операции. Вручную это поле заполнять не нужно.

Со­храните введенные данные по кнопке Записать (форму опера­ции пока не закрывать!) и сформируйте оборотно-сальдовую ве­домость по счету 75.01 за период с 01.01.т.г. по 23.01.т.г. Убедитесь, что долг учредителей Счетоводова С.П. и Копейкина И.И.уменьшился на 20 000 рублей у каждого.

Рис.7.4. Оприходование ОС ШМУ «Подольск -П2»

Основные средства (ОС) могут поступать в организацию различными способами. От этого зависит не только порядок определения первоначальной стоимости объекта ОС, но и формируемые бухгалтерские записи. О различных вариантах поступления объектов ОС расскажем в нашей консультации и приведем примеры соответствующих проводок.

Все начинается со счета 08

Независимо от способа поступления объектов основных средств в организацию их первоначальная стоимость формируется по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». С этого счета в момент ввода объекта ОС в эксплуатацию сформированная стоимость объекта ОС списывается, т. е. делается такая бухгалтерская запись ():

Дебет счета 01 «Основные средства» — Кредит счета 08

Основные средства приобретаются за плату

Типичный случай поступления объектов ОС - их приобретение за плату, например, по договору купли-продажи.

В этих случаях первоначальная стоимость ОС складывается из фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление имущества, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. Это означает, что в стоимость объекта ОС включаются, в частности (п. 8 ПБУ 6/01):

• суммы, которые уплачиваются в соответствии с договором продавцу;
• суммы, уплачиваемые за доставку объекта ОС и приведение его в состояние, пригодное для использования;
• суммы, уплачиваемые организациям по договору строительного подряда;
• суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ОС;
• таможенные пошлины и таможенные сборы;
• невозмещаемые налоги, госпошлина, уплачиваемые при приобретении объекта ОС;
• вознаграждения посредническим организациям.

При приобретении объекта ОС за плату проводки по формированию его первоначальной стоимости обычно такие:

Дебет счета 08 - Кредит счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Пример. По договору купли-продажи приобретен объект ОС стоимостью 238 950 рублей (в т.ч. НДС 18% — 36 450 рублей). Дополнительно организация оплатила услуги транспортной компании по доставке объекта ОС на склад организации в сумме 29 000 рублей (НДС не облагается).

Бухгалтерские записи по приобретению объекта ОС будут такие:

К этому же варианту поступления можно отнести создание объекта ОС собственными силами. Тогда, помимо расчетов с поставщиками, подрядчиками и прочими дебиторами и кредиторами обычно отражаются иные расходы, связанные с формированием первоначальной стоимости ОС (к примеру, материалы, зарплата работников и отчисления с нее, амортизация объектов ОС, занятых созданием новых внеоборотных активов, и т.д.):

Дебет счета 08 - Кредит счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов», 10 «Материалы», 23 «Вспомогательные производства», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.

В отдельных случаях в первоначальную стоимость объектов ОС могут быть включены проценты по кредитам и займам (п.п.7-14 ПБУ 15/2008 , Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счета 08 - Кредит счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

ОС как вклад в уставный капитал

Если объект ОС был получен организацией в качестве вклада в уставный капитал, первоначальная стоимость такого имущества определяется как денежная оценка, согласованная учредителями (п. 9 ПБУ 6/01). Напомним при этом, что, например, в ООО такая оценка не может превышать стоимость, присвоенную объекту независимым оценщиком, учитывая что его привлечение при внесении неденежного вклада в ООО является обязательным (п. 2 ст. 66.2 ГК РФ).

Бухгалтерская запись по получению объекта ОС в качестве вклада в уставный капитал обычно такая (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счета 08 - Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями»

Напомним, что при получении объекта ОС в качестве вклада от организации-плательщика НДС, получатель сможет принять к вычету предъявленный ему НДС, который ранее был восстановлен передающей стороной (пп. 1 п. 3 ст. 170 , п. 11 ст. 171 НК РФ).

Например. Организация-ООО получает в качестве вклада в свой уставный капитал оборудование, которое было оценено участниками в сумму 160 000 рублей. Данная величина соответствует стоимости, определенной независимым оценщиком. НДС, восстановленный участником и предъявленный организации, составляет 23 000 рублей.

У ООО, получившего оборудование, бухгалтерские записи будут такие (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н , Письма Минфина от 19.12.2006 № 07-05-06/302 , УФНС по г. Москве от 04.07.2007 № 19-11/063175):

Объект ОС получен безвозмездно

При получении объекта основных средств по договору дарения первоначальной стоимостью признается текущая рыночная стоимость имущества на дату принятия к бухучету на счет 08 (п. 10 ПБУ 6/01). Проводка при этом будет такая:

Дебет счета 08 - Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов»

Напомним, что доходы будущих периодов будут относиться на прочие доходы по мере начисления амортизации безвозмездно полученного объекта основных средств (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счета 98 - Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы»

Например, организация получила безвозмездно станок, который планируется использовать в основном производстве. Его рыночная стоимость определена в размере 218 300 рублей. Срок полезного использования установлен равным 37 месяцев. Амортизация начисляется линейным способом.

Отразим сказанное выше в бухгалтерском учете:

Основное средство получено по договору мены

Если объект ОС получен организацией по договору, который предусматривает его исполнение неденежными средствами, первоначальной стоимостью будет считаться стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Эта стоимость равна цене, по которой организация обычно продает такие ценности. Если их стоимость установить нельзя, стоимость ОС будет равна рыночной стоимости аналогичных объектов ОС.

Сама проводка по принятию ОС по договору мену не будет отличаться от обычного приобретения за плату:

Дебет счета 08 - Кредит счета 60

Однако этой проводке будет сопутствовать комплекс бухгалтерских записей по продаже передаваемого в обмен имущества, а также по зачету взаимной задолженности.

Покажем сказанное на примере.

Организация на ОСНО в обмен на свою готовую продукцию стоимостью 312 000 рублей (кроме того НДС 18% — 56 160 рублей), получила оборудование от организации на УСН. Обмен признан равноценным. Себестоимость готовой продукции составляет 298 000 рублей.

Бухгалтерские записи по операции мены у организации-получателя оборудования представим в таблице:

Операция	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.
Отражена выручка от продажи готовой продукции (312 000 + 56 160)	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	90 «Продажи», субсчет «Выручка»	368 160
Списана себестоимость готовой продукции	90, субсчет «Себестоимость продаж»	43 «Готовая продукция»	298 000
Начислен НДС с продажи готовой продукции	90, субсчет «НДС»	68, субсчет «НДС»	56 160
Получено оборудование в обмен на товары	08	60	368 160
Отражен зачет задолженности по договору мены	60	62	368 160
Оборудование принято к учету в составе основных средств	01	08	368 160

О том, как учитывается выбытие объектов основных средств, мы рассказывали в нашем отдельном .