Дълготрайни активи сметка 01 дефиниция на видове осчетоводяване. Видео урок: „Счетоводно отчитане на дълготрайни активи: кореспондентски сметки, примери и типични ситуации“

Въпросите, свързани със счетоводството според новия сметкоплан, вече интересуват почти всички счетоводители, независимо от момента, в който са избрали да прехвърлят своите организации към счетоводство съгласно този документ. В тази връзка месечникът „BUH.1C” започва публикуването на обширен коментар на новия сметкоплан, който е изготвен от Ярослав Вячеславович Соколов, д-р по икономика, зам. Председател на Междуведомствената комисия за реформиране на счетоводството и отчетността, член на Методологическия съвет по счетоводство към Министерството на финансите на Русия, първи президент на Института на професионалните счетоводители на Русия. Каним ви да се запознаете с частта от този коментар, посветена на счетоводното отчитане на дълготрайните активи.

1. Какво представляват дълготрайните активи?

Указания за прилагане на новия сметкоплан по сметка 01

Официалният текст е в курсив.

Сметка 01 „Дълготрайни активи“ е предназначена да обобщи информация за наличността и движението на дълготрайни активи на организацията, които са в експлоатация, запаси, консервирани, наети, доверително управление. Дълготрайните активи се приемат за счетоводно отчитане по сметка 01 "Дълготрайни активи" по първоначалната им стойност. Обект на дълготрайни активи, собственост на две или повече организации, се отразява от всяка организация по сметка 01 „Дълготрайни активи“ в съответния дял. Приемането на дълготрайни активи за счетоводство, както и промяната в тяхната първоначална цена по време на завършване, допълнително оборудване и реконструкция се отразява в дебита на сметка 01 „Дълготрайни активи“ в кореспонденция със сметка 08 „Инвестиции в нетекущи активи“. Промяната в първоначалната цена по време на преоценката на съответните обекти се отразява в сметка 01 "Дълготрайни активи" в кореспонденция със сметка 83 "Допълнителен капитал". За отчитане на разпореждането с дълготрайни активи (продажби, отписвания, частична ликвидация, безвъзмездни прехвърляния и др.) Към сметка 01 "Дълготрайни активи" може да се открие подсметка "Изхвърляне на дълготрайни активи". По дебита на тази подсметка се прехвърля стойността на обекта, който ще се пенсионира, а сумата на натрупаната амортизация се прехвърля по кредита. В края на процедурата по разпореждане остатъчната стойност на обекта се отписва от сметка 01 "Дълготрайни активи" в сметка 91 "Други приходи и разходи". Аналитичното счетоводно отчитане по сметка 01 "Дълготрайни активи" се извършва за отделни инвентарни позиции на дълготрайни активи. В същото време изграждането на аналитично счетоводство трябва да осигури възможност за получаване на данни за наличността и движението на дълготрайни активи, необходими за изготвянето на финансови отчети (по вид, местоположение и др.)

Има много икономисти и юристи, които дори в нормативните документи пишат термина "фондове" вместо думата "фондове". Всеки истински счетоводител обаче знае, че всичко, което е показано в актива, е част от средствата на предприятието. Що се отнася до средствата, те формират един от разделите на пасива на баланса.

От горния текст възникват следните основни въпроси:

1. Какво представляват дълготрайните активи?
2. Как да разделим дълготрайните активи на няколко групи в счетоводството, в зависимост от техническите и правните особености на тяхната експлоатация?
3. Как да се отразят счетоводните обекти, които са в споделена собственост?
4. Как да се отрази комплексът от операции, свързани с доизграждането, допълнителното оборудване и реконструкцията на дълготрайните активи?
5. Как да се покаже преоценката на дълготрайните активи в счетоводството?
6. Как да регистрирате получаването и отписването (изхвърлянето) на дълготрайни активи?
7. Как да организираме аналитичното счетоводство на дълготрайните активи?

Обмислете възможните отговори на поставените въпроси.

Какво представляват дълготрайните активи

Концепцията за дълготрайни активи е въведена през съветския период и сега в повечето страни се използват по-специфични термини:

• Земя;
• Сгради и конструкции;
• Оборудване;
• и така нататък.

От правна гледна точка дълготрайните активи трябва да бъдат признати като такива, които се считат за такива съгласно нормативните документи и за които е установен режим на отговорност.

При вземане на решение за класифициране на имущество, придобито от предприятие, като фиксирано или текущо, в съответствие с клауза 4 от Заповед № 26n на Министерството на финансите на Русия от 30 март 2001 г. се вземат предвид четири критерия:

• използване при производството на продукти, при извършването на работа или предоставянето на услуги или за управленските нужди на организацията;
• операция за дълго време, т.е. полезен живот 12 месеца или нормален оперативен цикъл, ако надвишава 12 месеца;
• предприятието не очаква последваща препродажба на тези активи;
• способността да носи икономически ползи (доход) на организацията в бъдеще.

От икономическа гледна точка са възможни две тълкувания:

• Инвестиран капитали следователно всички дълготрайни активи трябва да се отчитат по себестойност и могат да бъдат оприличени на разсрочени разходи. Ако например си купите палто от норка, тогава на възможните упреци на вашите близки ще кажете, че не сте направили никакви разходи, променили сте (очевидно към по-добро) структурата на активите на вашия баланс. Закупеното кожено палто ще стане разход, тъй като се носи;
• Ресурскоето генерира доходи. Продължавайки с примера с коженото палто, можем да кажем, че докато, благодарение на носенето му, репутацията ви ще бъде по-висока от обикновено, то ще бъде основният инструмент. Въпреки това, без значение коя опция за тълкуване изберете, винаги има проблем как да отнесете този или онзи обект към дълготрайните активи.

Преди влизането в сила на Заповедта на Министерството на финансите на Русия от 30 март 2001 г. № 26n „За одобряване на счетоводната наредба „Отчитане на дълготрайните активи“ RAS 6/01“ имаше два критерия, които го направиха Възможност за класифициране на разглеждания обект като дълготрайни активи: граница на разходите и експлоатационен живот. Първият критерий винаги е бил решаващ, но теоретично вторият е бил по-важен.

В началото на 1992 г. започна процесът на "размиване" на лимита на разходите, тъй като търговските организации-предприятия получиха правото самостоятелно да определят лимит в диапазона от 20 до 100 минимални работни заплати. Това беше следствие от признаването вече на държавно ниво на принципа за значимостта на счетоводната информация. Всъщност това, което е значимо за едно предприятие, може да не е значимо за друго. Малък магазин е едно, универсален магазин е друго. Подобен подход обаче отваряше доста голямо поле за субективни оценки, тъй като всеки счетоводител и всеки властен администратор получаваше поле за изява не само на професионалните си преценки, но и за демонстриране на темперамента и индивидуалните си амбиции. И така, за Плюшкин всичко е значимо, всеки крекер, но за Ноздрев всичко е незначително - земя, гора, хора и т.н.

Формално новият сметкоплан премахва разходния критерий и това поставя пред главните счетоводители трудна задача: какво да правят във всеки конкретен случай?

И този проблем може да бъде решен по различни начини:

1) Запазва се само вторият критерий, т.е. всички обекти със срок на експлоатация повече от една година или заети в повече от един производствен цикъл автоматично се включват в дълготрайните активи.

Това решение произтича пряко от разпоредбите на Заповед № 26n на Министерството на финансите на Руската федерация от 30 март 2001 г. и Заповед № 94n на Министерството на финансите на Руската федерация от 31 октомври 2000 г. Това обаче води, първо, до значително увеличаване на интензивността на труда на счетоводителите и, второ, до финансови загуби под формата на допълнителни данъчни облекчения. Ако за счетоводни цели, в съответствие с параграф 18 от заповедта на Министерството на финансите на Русия от 30 март 2001 г. № 26n „дълготрайни активи на стойност не повече от 2000 рубли на единица, както и закупени книги, брошури и др. публикации, разрешено е да се отписват производствени разходи (разходи за продажба), тъй като те се пускат в производство или експлоатация", тогава за данъчни цели сумите на начислената амортизация на дълготрайни активи, установени с Постановление на Министерския съвет на СССР от 22.10.1992 г. № 1072 се приемат.

2) Критерият за разходите остава на практика за целите на счетоводното (финансово) счетоводство - 2000 рубли, за целите на счетоводното (данъчно) счетоводство - 10 000 рубли. (Последното следва от глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

3) И двата критерия се запазват, но самата администрация ще определи лимита за дълготрайните активи, а всяко предприятие само изчислява, според избраната счетоводна политика, лимита на разходите за своите дълготрайни активи. Това решение обаче ще стане възможно само ако нормативните документи, посочени от нас в параграф 1 (а), загубят своето значение.

Важно за вземане под внимание като дълготраен актив е такава характеристика на този обект като способността да генерира доход. Ако преди влизането в сила на заповедта на Министерството на финансите на Русия от 30.03.2001 г. № 26n не беше установена зависимостта на отразяването на сметка 01 „Дълготрайни активи“ от способността на имуществото да генерира доход, тогава от 01.01.2001 г. това условие става необходимо за класифицирането на имотите като дълготрайни активи.

Следователно счетоводителят, когато отразява придобития актив по сметка 01 "Дълготрайни активи", трябва да има доказателства за способността на този обект да генерира доход. Именно способността за генериране на доход определя и второто условие за класифицирането му като основно - полезният живот. Съгласно параграф 4 от заповедта на Министерството на финансите на Русия от 30 март 2001 г. № 26n, "полезният живот е периодът, през който използването на обект на дълготрайни активи носи доход на организацията." Ако този актив генерира доход за период, надвишаващ 12 месеца, тогава той може да бъде записан в сметка 01 "Дълготрайни активи". В противен случай тази собственост не може да бъде отразена в този акаунт.

Обобщавайки казаното, трябва да заключим, че дълготрайните активи трябва да бъдат признати като обекти, които според нормативните документи са признати за такива.

Например дали закупена книга да се признае като дълготраен актив. Разбира се, можете да помислите за задаване на въпроси:

• книгата продължава ли повече от година? да Това означава, че трябва да се отрази по сметка 01 "Дълготрайни активи";
• Книгата струва повече от 2000 рубли? да Следователно, той трябва да бъде показан в счетоводното (финансово) счетоводство по сметка 01 "Дълготрайни активи";
• Книгата струва ли повече от 10 000 рубли? да Оттук и заключението: трябва да бъде отразено по сметка 01 "Дълготрайни активи" в счетоводното (данъчно) счетоводство;

И тук възниква допълнителен въпрос, който е от голямо значение, какво ще стане, ако книгата струва 6000 рубли? (И това вече се отнася не само за книгата, но и за всеки предмет). Тогава тази книга в счетоводното (финансовото) счетоводство се отразява като дълготраен актив, а в счетоводното (данъчно) счетоводство се отписва като разход.

Това обаче не е необходимо за книгите. Тук е необходимо да не мислите, а да прочетете нормативните документи.

Параграф 18 от заповедта на Министерството на финансите на Русия от 30 март 2001 г., която одобри PBU 6/01 „Отчитане на дълготрайните активи“, по-специално гласи: „... закупените книги, брошури и др. публикации са разрешени да бъдат отписани като производствени разходи (разходи за продажба), когато бъдат пуснати в производство или експлоатация. От това можем да заключим, че книги, брошури и т.н. публикациите, независимо от цената, дори наличните в едно копие, трябва да бъдат отчетени от организацията по сметка 01 „Дълготрайни активи“.

Въз основа на това данъчните инспектори изискват всички книги, брошури, списания и дори вестници да бъдат осчетоводени в сметка 01, тъй като това увеличава облагаемата основа при изчисляване на данъка върху имуществото. Това изискване е абсурдно. Отчитането на закупените издания като дълготрайни активи не е необходимо във всички случаи, но при наличие на библиотечен фонд. Този подход към отчитането на книгите се регулира от параграф 36 от указанията за отчитане на дълготрайни активи, одобрени със заповед на Министерството на финансите на Русия от 20 юли 1998 г. № 33n: „разходи, свързани с придобиването на публикации (книги, брошури, списания и др.) ... се отразяват по кредита на сметките за осчетоводяване на паричните средства в кореспонденция със сметката за осчетоводяване на общостопанските разходи. При приемането на тези екземпляри от изданията за счетоводство себестойността на библиотечния фонд се увеличава с сумата на направените разходи (подчертана от нас) и се прави запис по дебита на сметката на дълготрайните активи и кредита на сметката на допълнителния капитал.

Тази норма от методически указания е специална (по-тясна) и трябва да се прилага за разлика от нормата PBU 6/01, която е от общ характер. Следователно закупените публикации трябва да се отчитат по сметка 01 „Дълготрайни активи“ само в организации, които имат библиотечен фонд, чието определение е дадено в Инструкцията за отчитане на библиотечния фонд, одобрена със заповед на Министерството на културата на Руската федерация Федерация от 2 декември 1998 г. № 590 е подреден набор от документи, генерирани от библиотеката за съхранение и предоставяне за временно ползване на читатели и абонати. Следователно основният признак за наличието на библиотечен фонд в една организация е създаването на специална библиотечна служба или поне наемането на специалист по библиотекарство.

С влизането в сила на заповедта на Министерството на финансите на Русия от 30.03.2001 г. № 26n и заповедта на Министерството на финансите на Русия от 31.10.2000 г. № 94n, този въпрос загуби своята остра актуалност, тъй като книгите , брошури и други печатни публикации могат да бъдат незабавно дебитирани от сметка 01 "Дълготрайни активи" в момента на въвеждането им в експлоатация. И следователно данъчната основа при изчисляване на данъка върху имуществото няма да се увеличи с размера на първоначалната цена на този обект.

Кореспонденцията на счетоводните сметки за операциите по придобиване и прехвърляне в операции на книги е както следва:

Дебит 08 Кредит 60 (71) - книги, получени от предприятието (счетоводна единица); Дебит 19 Кредит 60 - Взет е предвид ДДС представен от доставчика; Дебит 01 Кредит 08 - книгите са прехвърлени за ползване; Дебит 26 (44) Кредит 01 - цената е отписана при прехвърляне за използване.

Изборът на опцията за отразяване на книги, брошури по счетоводни сметки няма да повлияе на финансовите отчети и размера на данъците, които трябва да бъдат начислени и преведени в бюджета. Но този избор зависи от това кои форми на първични счетоводни документи ще бъдат попълнени. При обосноваване на избора на партида, в която ще се водят книгите, е необходимо да се вземе предвид и периодът, през който се очаква да се използва обектът.

Материалът на сметка 01 "Дълготрайни активи" и нейното дебитно салдо трябва да бъдат потвърдени от резултатите от инвентарните листове. С правилната настройка на отчитането на всички дълготрайни активи трябва да бъдат разпределени служители, с които да се сключат споразумения за отговорност. Ако няма такива споразумения, тогава цялата финансова отговорност автоматично преминава към ръководителя на предприятието и / или неговия собственик (и). Възстановяването на нещо в случай на загуба (недостиг) на ценности е много трудно в първия случай, невъзможно във втория, и в двата случая всички загуби падат върху собствениците на предприятието.

Известна гаранция могат да дадат застрахователни организации, които в случай на застрахователно събитие могат да компенсират поне част от щетите.

Шест режима на използване на дълготрайни активи

Съгласно действащите правила сметка 01 "Дълготрайни активи" трябва да показва всички обекти, собственост на търговска организация. Ефективността на тяхното използване обаче зависи от това как е организирана отговорността в предприятието. Различният режим на работа на дълготрайните активи може да доведе или води до неговата промяна.

Според преобладаващите условия в счетоводството е необходимо да се отделят комплексите, притежавани от дълготрайни активи:

(1) в експлоатация;
(2) държани на склад;
(3) под консервация;
(4) отдадени под наем;
(5) прехвърлени на доверително управление;
(6) прехвърлени за безвъзмездно ползване.

Съгласно т.п. (1), (2), (3) - в самото предприятие трябва да има материално отговорни лица, съгласно ал. (4), (5), (6) - материалната отговорност се носи от трети лица за това предприятие.

Във всички случаи един счетоводен масив от дълготрайни активи трябва да бъде разделен на шест групи.

Това по-специално е необходимо за правилното изчисляване на амортизацията.

За параграф (4) вече е предвидена задбалансова сметка 011 „Дълготрайни активи, отдадени под наем“. Използва се за отчитане на обекти, отдадени на лизинг, ако съгласно условията на договора за лизинг имуществото трябва да се отчита в баланса на лизингополучателя.

Традиционно в руското и съветското счетоводство в баланса се отразяват само дълготрайни активи, собственост на организацията (включително наети). Наетите обекти се отчитат от лизингополучателя по задбалансова сметка 001 „Наети дълготрайни активи“.

В нарушение на тази традиция инструкциите за счетоводно отчитане на транзакции по договор за лизинг, одобрени със Заповед № 15 на Министерството на финансите на Русия от 17 февруари 1997 г., гласят, че съгласно условията на договора наетото имущество, което е имуществото на лизингодателя може да се отчита в баланса на лизингополучателя, т.е. да се отрази текущо счетоводно по сметка 01 „Дълготрайни активи”. В този случай лизингодателят отписва наетия имот от своя баланс и го взема предвид в задбалансовата сметка 011 „Дълготрайни активи, отдадени под наем“.

Дълготрайните активи, прехвърлени за доверително управление и безвъзмездно ползване, се отчитат в отделни подсметки към сметка 01 "Дълготрайни активи".

Ако върху имуществото е начислена пълна амортизация, тогава решаващият фактор е, че имуществото продължава да се използва, но не трябва да се начислява амортизация върху него. Следователно цялото напълно амортизирано оборудване трябва да остане в дебита на сметка 01 „Дълготрайни активи“, а цената му също трябва да бъде отразена в сметка 02 „Амортизация на дълготрайни активи“.

Ако такова оборудване се преоцени, тогава размерът на амортизацията автоматично се увеличава.

При изучаване на режимите на работа на дълготрайните активи трябва да се има предвид, че те трябва да бъдат разделени на амортизируеми, неамортизируеми и ремортизирани, но продължаващи да бъдат в експлоатация.

Това е едно от условията за работа на счетоводния апарат.

Дълготрайни активи със съвместна собственост

Ако един и същи обект има няколко собственици, тогава този обект е обща собственост. Този обект обаче може да бъде притежание само на един собственик в даден момент. Въпреки това, по сметка 01 "Дълготрайни активи" всеки собственик трябва да покаже стойността на своя дял от този дълготраен актив, независимо кой всъщност го притежава.

От това следва, че всеки собственик амортизира своя дял самостоятелно и съобразно собствените си, приети в счетоводната му политика, норми и методи. Освен това всеки собственик може:

(а) надценява стойността на своя дял, но не и стойността на самия дял. Последното се допуска, ако такава ревизия е предвидена в закона или е разрешена от договора. Ако не е имало такива условия, тогава всеки собственик се признава за собственик в равен дял;
(b) ипотека или продажба на вашия дял от имота. В същото време новият купувач трябва да регистрира придобития обект (съгласно дебита на сметка 01 "Дълготрайни активи") на действително платената сума и да го амортизира. Но самият дял от имуществото му в закупения обект остава непроменен.

Пример

Две стопански субекти (А и Б) купиха кола за 300 000 рубли. В същото време А плати 200 000 рубли, Б -100 000 рубли.
В тази връзка те ще направят записи:

Предприятие А

Дебит 08 Кредит 51 - отразяват се капиталови инвестиции в дълготрайни активи - 200 000 рубли; Дебит 01 Кредит 08 - дълготрайни активи са кредитирани - 200 000 рубли.

Компания Б

Дебит 08 Кредит 51 - отразяват се капиталови инвестиции в дълготрайни активи - 100 000 рубли; Дебит 01 Кредит 08 - дълготрайни активи са кредитирани - 100 000 рубли.

Сега да кажем, че предприятие Б продава своя дял от имота за 160 000 рубли.

Дебит 51 Кредит 01 - парите, получени като плащане за продадения дял в дълготрайни активи, бяха кредитирани - 100 000 рубли; Дебит 51 Кредит 91 - парите, получени като плащане за продадения дял в дълготрайни активи, бяха кредитирани - 60 000 рубли.

Тази операция може да бъде отразена по друг начин:

Дебит 91 Кредит 01 - продадената стойност в дълготрайни активи е отписана - 100 000 рубли; Дебит 51 Кредит 91 - кредитирани са пари за продадения дял в дълготрайни активи - 160 000 рубли.

Въпреки това - и това е много важно да се подчертае - новият собственик, независимо колко плаща (в нашия пример - 160 000 рубли), може да се разпорежда с имота само в размер на една трета, въпреки че ще амортизира действително платената цена по-рано, т.е. 160 000 rub.

Добър пример, илюстриращ темата, може да бъде дяловото участие в строителството на жилища (къщи).

Да предположим, че нашата организация реши да осигури жилища за най-добрите си служители и плати на строителите съответната сума. По този повод в счетоводния отдел трябва да се направи следното вписване:

Дебит 76 "Разплащания с различни длъжници и кредитори"
Заем 51 "Разплащателна сметка".

С напредването на строителството, получаването на съответните актове и други документи, счетоводният отдел ще трябва да направи записи:

Кредит 76 "Разплащания с различни длъжници и кредитори".

Когато къщата бъде пусната в експлоатация, счетоводителят въвежда цената на построеното жилище, което става собственост на организацията.

Кредит 08.3 "Инвестиции в нетекущи активи. Изграждане на дълготрайни активи".

Сега да видим какво прави акционерът, който сам строи тази къща.

Първо, той се опитва да получи пари от други притежатели на акции и след като ги получи, записва:

Дебит 51 "Разплащателна сметка" Кредит 86 "Целево финансиране".

С напредването на строителството ще се правят записи за:

Дебит 08.3 "Инвестиции в нетекущи активи. Изграждане на дълготрайни активи"
Заем 51 "Разплащателна сметка".

Накрая, когато строителството приключи и къщата е готова за експлоатация, счетоводителят ще има задачата да приключва сметки: 08/3 "Инвестиции в нетекущи активи. Изграждане на дълготрайни активи" и 86 "Целево финансиране" на един ръка, и вземете в баланса частта от къщата, която съответства на дела на строителя. Следователно окабеляването ще бъде изготвено:

Дебит 86 "Целево финансиране" - за размера на средствата, получени от притежателите на собствен капитал Дебит 01 "Дълготрайни активи" - за размера на собствения дял в построената къща Кредит 08.3 "Инвестиции в нетекущи активи. Изграждане на дълготрайни активи" - за цялата стойност на строителството.

И накрая, трябва да се отбележи, че данъци върху собствеността се плащат върху дела, който е собственост на предприятието.

Отчитане на набор от операции, свързани с доизграждане, дооборудване и реконструкция на дълготрайни активи

Ако тези работи се извършват от собственика, те се считат за увеличаване на салдото по сметка 01 "Дълготрайни активи".

Ако тези работи се извършват от наемателя, тогава възниква въпросът: може ли частта, която представляват подобренията, да бъде отделена от основния имот?

Ако отговорът е положителен, то извършените подобрения са самостоятелни дълготрайни активи, отчитат се по сметка 01 „Дълготрайни активи” при наемателя и се амортизират от него.

Ако не, тогава подобни подобрения са неразделна част от имота под наем. Разходите за подобрения са включени в дебита на сметка 001 "Наети дълготрайни активи". Наемодателят може, в случай на официално уведомление от наемателя, да дебитира сметка 01 "Дълготрайни активи" и да кредитира сметка 08.4 "Инвестиции в нетекущи активи. Придобиване на дълготрайни активи". Сметка 08.4 съответства, в зависимост от връзката на тази транзакция между наемателя и лизингодателя, със сметка 98 "Приход за бъдещи периоди. Безвъзмездни приходи" - в случай на безвъзмездно прехвърляне на неделими подобрения и сметка 60 "Разплащания с доставчици и изпълнители" - при получаване тези подобрения на базата на възстановяване.

Ако подобряването на дълготрайните активи е извършено от техния собственик и той също е техен собственик (акционер), тогава той трябва да дебитира своята сметка 01 „Дълготрайни активи“ и кредитна сметка 08.4 „Инвестиции в нетекущи активи. Придобиване на активи“ . В същото време, увеличавайки салдото по сметка 01 „Дълготрайни активи“, той не увеличава непременно своя дял от собствеността в стойността на тези средства. Последното е възможно само ако това обстоятелство е предвидено в специално споразумение между собствениците на обекта. В практиката са възможни случаи тези подобрения да се заплащат от някой от собствениците, който не е собственик на обекта. В този случай сметка 01 "Дълготрайни активи" се дебитира и сметка 08.4 "Инвестиции в нетекущи активи. Придобиване на активи" се кредитира от този, който е платил за подобренията. В този случай делът на платеца в собствеността на обекта като правило се увеличава. (Но дори и в тази ситуация е необходимо съгласието на всички собственици.)

Как да се покаже преоценката на дълготрайните активи в счетоводството?

Преоценката на дълготрайните активи е разрешена и се извършва по инициатива на самите собственици или с тяхно съгласие. Целта му е да даде по-реалистична представа за стойността на дълготрайните активи (приема се, че цената на имота отразява само това, което някога е било платено за него, а за оценката на един актив е важно да се покаже колко е това стойността на имота към момента на баланса).

От гледна точка както на теорията, така и на практиката този аргумент е съмнителен: отваря поле за произвол в оценката и я лишава от съпоставимост, т.к. един и същи имот се оценява по различен начин от различните собственици.

Преоценката на дълготрайните активи се регулира от две наредби, уреждащи счетоводното (финансово) отчитане на дълготрайните активи - Заповед на Министерството на финансите на Русия от 29 юли 1998 г. № 34n „За одобряване на Наредбата за счетоводството и финансовата отчетност в Руска федерация", регистрирана в Министерството на правосъдието на Русия на 27 август 1998 г. № 1598, (стр. 49) и Заповед на Министерството на финансите на Русия от 30.03.2001 г. № 26n "За одобряване на счетоводната наредба " Отчитане на дълготрайните активи" (PBU 6/01), регистриран в Министерството на правосъдието на Русия на 28.04.2001 г. № 2689 (стр. 15).

Според тези заповеди предприятието "има право не повече от веднъж годишно (в началото на отчетната година) да преоценява дълготрайните активи по възстановителна стойност чрез индексиране или директно преизчисляване по документирани пазарни цени."

От буквалното тълкуване на тези разпоредби могат да се направят следните изводи:

Първо, компанията самостоятелно определя необходимостта от преоценка. Такова решение трябва да бъде взето от компетентния орган. По правило компетентният орган в този случай е или управителният орган - съветът на директорите, или изпълнителният орган - генералният директор (директор).

Второ, преоценката може да се извършва не повече от веднъж годишно.

На трето място, дълготрайните активи се преоценяват в началото на отчетната година. С други думи, в резултат на преоценката трябва да се определи възстановителната стойност в началото на годината, а не към една от датите на отчетната година.

Четвърто, предприятието може да избере един от двата метода на преоценка - индекс или директен превод. Предприятието има право да използва всеки от двата метода за преоценка на дълготрайни активи, предложени от Министерството на финансите на Русия.

В практиката на счетоводителя има четири основни въпроса:

1. Кога трябва да се извърши преоценката на дълготрайните активи?
2. Как може да се извърши преоценка?
3. Как се отразяват в счетоводството резултатите от преоценката?
4. Кога се отразяват счетоводно и отчетно резултатите от преоценката?

Тези четири въпроса са тясно преплетени. Отговорът на един въпрос засяга всички останали.

Отговорът на въпроса за времето на преоценката се съдържа в параграф 20 от заповедта на Министерството на финансите на Русия от 28 юни 2000 г. № 60n „Относно методическите препоръки относно процедурата за формиране на финансови отчети на организация ." Съгласно разпоредбите на посочената заповед преоценката на дълготрайните активи трябва да се извърши преди началото на отчетната година.

Тоест, за да се отрази преоценката на дълготрайни активи в началото на отчетната година, е необходимо да се извърши процедурата по преоценка в периода, предхождащ отчетната година. С други думи, ако компанията реши да отрази възстановителната стойност на дълготрайни активи към 01.01.2002 г. в счетоводството и следователно във финансовите отчети, преоценката трябва да се извърши не по-късно от декември на предходната 2001 г. и съответно , извършената през 2002 г. преоценка на ДМА ще бъде счетоводно отразена през 2003 г. Точно това е позицията, изразена от Министерството на финансите на Русия в писмо от 07.08.2000 г. № 04-02-05 / 1: „ако една организация е преоценила дълготрайни активи в съответствие с горните правила за счетоводство в първия тримесечие на 2000 г., то резултатите му подлежат на отразяване през януари 2001 г.”. В същото време в посоченото писмо се отбелязва, че предприятието има възможност да преоцени през 2000 г. само онези дълготрайни активи, които са отразени в счетоводните записи към 1 януари 2000 г.: „организацията има право през 2000 г. да преоцени дълготрайни активи, изброени към 1 януари 2000 г.".

Следователно можем да заключим, че дълготрайните активи, капитализирани от организацията през отчетната година на процедурата по преоценка, предхождаща отчетната година на отразяване на резултатите от преоценката, не трябва да се преоценяват. Може би такава позиция за ограничаване на списъка на дълготрайните активи, подлежащи на преоценка, е оправдана от икономическа гледна точка. Но нормативните актове не само не налагат ограничения, но декларират правото на организацията да взема решения за преоценка.

Още веднъж подчертаваме, че позицията на Министерството на финансите на Русия по въпроса за процедурата за преоценка на дълготрайни активи от 07.08.2000 г. беше, че преоценката може да се извърши в периода след датата, на която разходите за подмяна на ДМА се определя.

През март 2001 г. представители на Министерството на финансите на Русия в писмо № 04-05-06/16 изразиха принципно нова гледна точка относно процедурата за преоценка: счетоводната наредба „Счетоводство на дълготрайните активи“ „не предвижда за преоценка на дълготрайни активи през отчетната година с отразяване във финансовите отчети към изминалата дата. С други думи, предприятията не могат да преоценяват дълготрайни активи след датата, на която е определена възстановителната стойност на дълготрайните активи. Ако преоценката на дълготрайни активи е извършена на 1 януари 2001 г., тогава процедурата по преоценка не може да се извърши след 1 януари 2001 г., тя трябва да се извърши само преди 1 януари 2001 г.

В този случай предприятието трябва преди началото на 2001 г. да определи възстановителната стойност на дълготрайните активи, отразени в счетоводните записи към 01.01.2001 г. И през януари 2001 г., когато отразявате резултатите от преоценката по сметките, вземете предвид освобождаването от дълготрайни активи за периода между датата на приключване на процедурата по преоценка и датата на отчитане.

Очевидно тази гледна точка противоречи на изразеното по-рано в писмото на Министерството на финансите на Русия от 07.08.2000 г. № 04-02-05 / 1, но е напълно в съответствие с разпоредбите на параграф 20 от заповедта на Министерството на финансите на Русия от 28.06. отчет на организацията": "резултатите от преоценката, извършена от организацията по установения ред преди началото на отчетната година към първия ден на отчетната година на дълготрайните активи са подлежат на счетоводно отразяване през януари и се вземат предвид във финансовите отчети при генериране на данни в началото на отчетната година."

По-ясна аргументация на процедурата за преоценка е изразена в писмото на Министерството на финансите на Русия от 01.03.2001 г. № 04-02-05: Счетоводната наредба „Счетоводство на дълготрайните активи“ „не предвижда преоценка на дълготрайни активи към изтекла дата." Всъщност горните наредби предвиждат преоценка на дълготрайни активи от началото на отчетната година. Но заповедта на Министерството на финансите на Русия от 30.03.2001 г. № 26n и по-ранната заповед на Министерството на финансите на Русия от 03.09.1997 г. № 65n не определят периода, в който трябва да се извърши преоценката. Периодът, в който трябва да бъде преоценен, се определя от логиката на действията - може ли предприятие през февруари 2001 г. да преоценява ДМА към 01.01.2002 г.? Да, но резултатите от такава преоценка ще бъдат много условни:

• дълготрайните активи, подлежащи на преоценка, могат да бъдат отписани от баланса на предприятието преди началото на следващия отчетен период;
• може да се използва само един метод за преоценка - партньорска проверка. Но партньорската проверка, която се отнася до директния метод, ще се основава, разбира се, на използването на индекси.

Така заповедта на Министерството на финансите на Русия от 30 март 2001 г. № 26n „За одобряване на счетоводната наредба „Счетоводство на дълготрайните активи“ (PBU 6/01) регламентира:

• правото на предприятието да извърши преоценка на дълготрайни активи;
• датата, на която трябва да се определи възстановителната стойност на дълготрайния актив;
• методи на преоценка;
• процедурата за отразяване на резултатите от преоценката в счетоводните сметки.

Заповед на Министерството на финансите на Русия от 28 юни 2000 г. № 60n „За методически препоръки относно процедурата за формиране на показатели на финансовите отчети на организацията“ регламентира процедурата за отразяване на резултатите от преоценката на дълготрайните активи в счетоводството и финансовите изявления.

Основното противоречие между разпоредбите на тези разпоредби е, че отчетната дата означава различни дати.

Съгласно заповедта на Министерството на финансите на Русия от 30 март 2001 г. № 26n, датата на отчитане е датата, на която се определя възстановителната стойност на дълготрайните активи.

Съгласно заповедта на Министерството на финансите на Русия от 28 юни 2000 г. № 60n отчетната дата е датата, на която резултатите от преоценката са отразени във финансовите отчети.

Съгласно общоприетите процедури за преоценка на дълготрайни активи, преоценката се извършва след датата, на която трябва да се определи възстановителната стойност на дълготрайния актив. Тази процедура традиционно се прилага в Руската федерация по време на преоценки съгласно Укази на правителството на Руската федерация от 1992 г.

Методите за преоценка, регулирани от Министерството на финансите на Русия, също предполагат тяхното прилагане след датата, на която трябва да се преоценят дълготрайните активи.

В съответствие с параграф 38 от заповедта на Министерството на финансите на Русия от 20 юли 1998 г. № 33n „За одобряване на насоки за счетоводно отчитане на дълготрайни активи“, предприятието може да определи възстановителната стойност на дълготраен актив чрез индексиране (използвайки индекс на дефлатор) или директно преизчисляване по документирани пазарни цени.

Съгласно параграф 25 от заповедта на Министерството на финансите на Русия от 20 юли 1998 г. № 33n „при определяне на пазарната стойност данните за цените на подобни продукти, получени в писмен вид от:

• организации - производители;
• информация за нивото на цените, налична от органите на държавната статистика;
• информация за нивото на цените, налична от търговски инспекции и организации;
• информация за нивото на цените, публикувана в средствата за масова информация и специализирана литература;
• експертни становища за себестойността на отделни позиции дълготрайни активи“.

Очевидно производителите, търговските предприятия, органите на държавната статистика, търговските инспекции могат да предоставят информация за нивото на пазарните цени само по действителни данни, тоест след датата, на която е определена пазарната цена.

Информация за пазарните цени за следваща дата може да бъде получена само от един посочен източник: от специалисти експерти.

Индексът на дефлатора, използван в индексния метод за преоценка на дълготрайните активи, се изчислява от Държавния комитет по статистика на Русия и Министерството на икономическото развитие на Русия.

В съответствие с Постановление на правителството на Руската федерация от 21 март 1996 г. № 315 „За одобряване на процедурата за изчисляване на индекса на инфлация, използван за индексиране на стойността на дълготрайните активи и друго имущество на предприятията, когато се продават с цел определяне на облагаемата печалба", изчислена от Държавния статистически комитет на Русия, индексът на дефлатора се използва изключително за целите на данъчното облагане при определяне на облагаемата печалба от продажбата на дълготрайни активи и друго имущество на предприятията.

Основната цел на прогнозните стойности на индексите на дефлатора на цените, изчислени от Министерството на икономическото развитие на Русия, в съответствие с писмото на Министерството на икономическото развитие на Русия от 17 март 1999 г. № 7-268 „Относно дефлатора на цените Индекси“ е изчисляването на разходните показатели за прогнозиране на социално-икономическото развитие и параметрите на проектобюджета.

В писмо № 04-02-05 от 1 март 2001 г. от Министерството на финансите на Русия се посочва, че "не се допуска използването на индексите на Държавния статистически комитет на Русия при преоценка на дълготрайни активи" поради факта, че " Счетоводна наредба" Отчитане на дълготрайни активи "PBU 6/01, който е част от счетоводните правила, не предвижда използването на индекси за промяна на стойността, разработени от Държавния комитет по статистика на Русия"

Трябва да се отбележи, че разпоредбите, уреждащи счетоводното отчитане на дълготрайните активи и тяхната преоценка, не установяват кой кога определя индекса на промяна в стойността (или индекса на дефлатора). И ако следвате логиката на писмото на Министерството на финансите на Русия от 01.03.2001 г. № 04-02-05, предприятията нямат право да използват метода на индекса, тъй като не е директно посочено кои индекси на дефлатора може да се използва при преоценка на дълготрайни активи. Въпреки това, поради факта, че заповедта на Министерството на финансите на Русия от 30 март 2001 г. № 26n не определя кои индекси трябва да се използват в процедурата за преоценка, предприятията имат право самостоятелно да определят прилаганите индекси. Основната задача в този случай е да се обоснове използването на индекси, използвани при преоценката на дълготрайните активи.

От гореизложеното можем да заключим, че в съответствие с разпоредбите на параграф 20 от заповедта на Министерството на финансите на Русия от 28.06.2000 г. № 60n, предприятието може да преоценява дълготрайни активи само с участието на експертни експерти периодът, предхождащ датата, на която ще бъде определена възстановителната стойност на дълготрайните активи.

Това означава, че процедурата за отразяване на резултатите от преоценката на дълготрайните активи в счетоводството и финансовите отчети, регламентирана със Заповед № 60n на Министерството на финансите на Русия от 28 юни 2000 г., стеснява правата на предприятията, създадени с друг регулаторен акт - Заповед на Министерството на финансите на Русия от 29 юли 1998 г. № 30.03.2001 г. № 26n. Посочените заповеди на Министерството на финансите на Русия са нормативни актове от същото ниво.

От една страна, предприятията трябва да се ръководят от разпоредбите на акта, публикуван по-късно - разпоредбите на заповедта на Министерството на финансите на Русия от 30.03.2001 г. № 26n. От друга страна, заповедта на Министерството на финансите на Русия от 28 юни 2000 г. № 60n одобри методически препоръки за формиране на показатели във финансовите отчети и следователно на практика счетоводителят може да следва тези препоръки или поради обстоятелства , а не да ги следвате.

Съгласно разпоредбите на заповедта на Министерството на финансите на Русия от 28 юни 2000 г. № 60n, при преоценка на дълготрайни активи трябва да бъдат изпълнени следните условия:

• да се състави разпоредителен акт на компетентния орган (по правило изпълнителен орган) за преоценката;
• преоценката може да се извършва не повече от веднъж годишно;
• възстановителната стойност на дълготрайните активи и сумата на амортизацията върху тях се определя в началото на следващата отчетна година;
• предприятието може да избере един от двата метода на преоценка - индексиране или директно преобразуване. Следва да се отбележи още веднъж, че процедурата за прилагане на индекси не е установена и директното преизчисляване може да се приложи само с участието на преработватели - специалисти по преоценка на дълготрайни активи;
• Възникналите разлики трябва да бъдат отразени в сметка 83 „Допълнителен капитал“, освен ако законодателството на Руската федерация не предвижда друго.

Процедурата за преоценка на дълготрайни активи в съответствие със заповедта на Министерството на финансите на Русия от 30 март 2001 г. № 26n въвежда редица промени. Така че параграф 3 сега звучи така: „възстановителната стойност на дълготрайните активи и размерът на амортизацията за тях се определя в началото на отчетната година, т.е. годината, през която е извършена преоценката“. Параграф 5 също е формулиран по различен начин: "Отразяването върху счетоводните сметки зависи от периода, в който ще се извърши преоценката. Ако преоценката се извършва преди изготвянето на междинни финансови отчети, тогава резултатите от преоценката се отразяват в текущата отчетна година , Ако преоценката се извършва след изготвянето на междинни финансови отчети, тогава резултатите могат да бъдат отразени във финансовите отчети на следващата отчетна година. И беше въведена допълнителна клауза 6: „отразяването в счетоводните сметки на възникналите разлики зависи от две обстоятелства: първо, наличието на допълнителен капитал за конкретни дълготрайни активи и, второ, резултатът от преоценката - преоценка или намаление на дълготрайни активи“.

Заповед № 26n от 30 март 2001 г. на Министерството на финансите на Русия установи нова процедура за записване на резултатите от преоценката в счетоводните сметки.

Преди влизането в сила на заповедта на Министерството на финансите на Русия от 30.03.2001 г. № 26n, разликите в резултат на преоценката на дълготрайни активи трябваше да бъдат отразени в сметка 83 „Допълнителен капитал“. Понастоящем има две възможности за отразяване на резултатите от преоценката на дълготрайните активи в счетоводните сметки:

• по сметка 83 "Допълнителен капитал" или
• в отчета за приходите и разходите за отчетната година.

Трябва да се отбележи, че съгласно параграф 15 от заповедта на Министерството на финансите на Русия от 30 март 2001 г. размерът на амортизацията на дълготрайните активи в случай на недостатъчен допълнителен капитал ", образуван от сумите на преоценката на този обект, извършен в предходни отчетни периоди, се начислява в отчета за приходите и разходите като оперативен разход."

Съгласно заповедта на Министерството на финансите на Русия от 31 октомври 2000 г. № 94n, сметка 99 "Печалби и загуби" отразява:

• печалби и загуби от обичайни дейности;
• баланс на други приходи и разходи за отчетния месец;
• загуби, разходи и приходи от извънредни обстоятелства на стопанската дейност;
• начислените плащания за данък върху доходите и размера на данъчните санкции.

По този начин сметка 99 "Печалби и загуби" отразява баланса на оперативните разходи и приходи, т.е. превишението на разходите над приходите или, обратно, приходите над разходите. Пряко оперативните приходи и разходи в съответствие с разпоредбите на заповедта на Министерството на финансите на Русия от 31 октомври 2000 г. № 94n се отразяват в сметка 91 „Други приходи и разходи“. Следователно резултатите от преоценката като оперативни разходи или приходи трябва да бъдат отразени в сметка 91 "Други приходи и разходи", а не в отчета за приходите и разходите.

По сметка 91 "Други приходи и разходи" резултатите от преоценката ще бъдат отразени в случаите, когато:

• дълготрайните активи са дисконтирани и в предходни отчетни периоди не е формиран допълнителен капитал в резултат на тяхната преоценка;
• дълготрайните активи са преоценени и в предходни отчетни периоди са били амортизирани, което е отразено в сметка 91 "Други приходи и разходи"

По сметка 83 "Допълнителен капитал" резултатите от преоценката ще бъдат отразени в следните случаи:

• ДМА са дисконтирани и през предходния отчетен период в резултат на тяхната преоценка е формиран допълнителен капитал;
• дълготрайните активи са преоценени и в предходните отчетни периоди тяхната амортизация не е отразявана в сметка 91 „Други приходи и разходи”.

Помислете например за процедурата за фиксиране на резултатите от преоценката на дълготрайни активи по счетоводните сметки.

Пример

Предприятие А е извършило преоценка на ДМА към 01.01.2001 г. и 01.01.2002 г. Резултатите от преоценката са представени в таблици 1.2 и 1.3. Необходимо е да се отразят резултатите от извършените преоценки по счетоводните сметки.

Таблица 1.2

Резултати от преоценка на ДМА към 01.01.2001г

Имоти, машини и съоръжения	Начална цена	Начислена амортизация към 01.01.2001г	цена на замяна	Износване	Промяна в себестойността на дълготраен актив	Промяна в размера на начислената амортизация на дълготрайните активи	№№ на сметки, които ще отразяват резултатите от преоценката на дълготрайните активи
Вихрова фреза	150 000	80 000	170 000	90 000	+30 000	+10 000	83
Агрегатна машина	90 000	70 000	70 000	55 000	- 20 000	- 15 000	91
CNC машина	200 000	100 000	205 000	102 500	+5 000	+2 500	83

Таблица 1.3

Резултати от преоценка на ДМА към 01.01.2002г

Имоти, машини и съоръжения	цена на замяна	Начислена амортизация към 01.01.2002г	цена на замяна	Износване	Промяна във възстановителната стойност на дълготрайните активи	Промяна в сумите за начислена амортизация на ДМА	№№ на сметки, които отразяват резултатите от преоценката на дълготрайните активи
Вихрова фреза	170 000	100 000	160 000	94 100	-10 000	-5 900	83
Агрегатна машина	70 000	60 000	75 000	64 000	+5 000	+4 000	91
CNC машина	205 000	105 000	190 000	97 300	- 15 000	- 7 700	83, 91

Отразяването в сметките на резултатите от преоценката на дълготрайните активи зависи от формирането на допълнителен капитал в резултат на промени в стойността на дълготрайните активи и увеличение или намаление на стойността на дълготрайните активи.

В счетоводството резултатите от преоценката на дълготрайните активи към 01.01.2001 г. трябва да бъдат представени чрез записи в счетоводните сметки:

Дебит 01 "Дълготрайни активи" Кредит 83 "Допълнителен капитал" - отразява се увеличение на първоначалната цена на дълготрайните активи - 35 000 рубли. (30 000+5 000); Дебит 83 "Допълнителен капитал" Кредит 02 "Амортизация на дълготрайни активи" - отразява се увеличение на размера на амортизацията на дълготрайни активи - 12 500 рубли. (10 000+2 500); Дебит 91.2 "Други приходи и разходи" Подсметка "Други разходи"
Кредит 01 "Дълготрайни активи" - отразява намаляване на първоначалната цена на дълготрайните активи - 20 000 рубли;
Кредит 91.1 "Други приходи и разходи" подсметка "Други приходи" - отразява се намаление на размера на начислената амортизация - 15 000 рубли.

В счетоводството резултатите от преоценката на дълготрайните активи към 01.01.2002 г. трябва да бъдат отразени в следните записи в счетоводните сметки:

Дебит 01 "Дълготрайни активи"
Кредит 91.1 "Други приходи и разходи" подсметка "Други приходи" - отразява увеличение на първоначалната цена на дълготрайните активи - 5000 рубли; Дебит 91.2 "Други приходи и разходи" Подсметка "Други разходи"
Кредит 02 "Амортизация на дълготрайни активи" - отразява се увеличение на размера на амортизацията на дълготрайни активи - 4000 рубли; Дебит 91.2 "Други приходи и разходи" Подсметка "Други разходи"
Кредит 01 „Дълготрайни активи” – отразява намаление на първоначалната стойност на ДМА – 10 000 (15 000 – 5 000); Дебит 02 "Амортизация на дълготрайни активи"
Кредит 91.1 "Други приходи и разходи" подсметка "Други приходи" - отразява се намаление на размера на начислената амортизация - 5200 рубли. (7700 - 2500); Дебит 83 "Допълнителен капитал" Кредит 01 "Дълготрайни активи" - 20 000 рубли. (15 000 - 5 000 + 10 000); Дебит 02 "Амортизация на дълготрайни активи"
Кредит 91.1 "Други приходи и разходи" подсметка "Други приходи" - отразява се намаление на размера на начислената амортизация - 8400 рубли. (7 700 - 5 200 + 5 900).

Как да регистрирате получаването и отписването (изхвърлянето) на дълготрайни активи?

Получаването на дълготрайни активи е възможно на възмездна и безвъзмездна основа. В първия случай се прави запис:

Дебит 01 "Дълготрайни активи" Кредит 08 "Инвестиции в нетекущи активи".

Във втория случай, ако дълготрайните активи са внесени в уставния капитал:

Дебит 01 "Дълготрайни активи" Кредит 75.1 "Изчисления за вноски в уставния (резервен) капитал".

Ако дълготрайните активи просто се получават безплатно, се прави запис:

Дебит 08 "Инвестиции в нетекущи активи"
Кредит 98.2 "Приходи за бъдещи периоди. Безвъзмездни постъпления". Дебит 01 "Дълготрайни активи" Кредит 08 "Инвестиции в нетекущи активи"

Много е важно да се подчертае, че за разлика от увеличението на оценката на дълготрайните активи, което не се счита за приход, безвъзмездните приходи по същество се приравняват на печалба и тъй като PBU 1/98 "Счетоводна политика на предприятието" приема принцип на съответствие на разходите с бъдещите приходи, тогава в този случай стойността на дълготрайния актив се разглежда не като еднократен приход, а като приход, който ще бъде получен в бъдеще, тъй като „дареният“ дълготраен актив е използвани.

И във връзка с горното е много любопитно как се изчислява амортизацията на такива обекти:

Дебит 98.2 "Приход за бъдещи периоди. Безвъзмездни постъпления"
Заем 91.1 "Други приходи",

и традиционната нотация:

Дебитни сметки за разходи (ако разходите са капитализирани, тогава се използват сметки за изчисление, ако разходите не са капитализирани, тогава те се дебитират към сметките за резултат)
Кредит 02 "Амортизация на дълготрайни активи"

Благодарение на тези две записи: от една страна, амортизацията се включва в себестойността на готовата продукция, а от друга страна, тези разходи се компенсират от предварително получената безплатно цена на дълготрайните активи.

Теоретично традиционният запис можеше да отсъства, т.к. невъзможно е да се включат в себестойността разходи, които всъщност не са били там, но в този случай съставителите на регулаторни документи разбират амортизацията като част от дохода, който не се облага с данък.

При придобиване на вече амортизирани дълготрайни активи, те се осчетоводяват по покупната цена, като върху тях се начислява амортизация, както следва.

Новият собственик изчислява очаквания полезен живот на обекта, като извади от полезния живот, изчислен за новия обект, периода на действителна експлоатация на закупения обект. Последният се определя въз основа на документите на продавача. Полезният живот на ново съоръжение се изчислява въз основа на амортизационни норми, одобрени с Постановление на Министерския съвет на СССР от 22 октомври 1990 г. № 1072.

Пример

Закупен е обект на ДМА, чийто реален живот е 6 години, а установената амортизационна норма е 10%. Общата стойност на покупката възлиза на 72 хиляди рубли. Определете месечната сума на амортизацията.
Полезният живот на новия обект е 10 години (100% / 10%). Очакваният полезен живот на новия собственик е 4 години (10 години - 6 години). Годишната амортизационна норма на обекта е 25% (100% / 4). Размер на амортизацията:
А) годишно - 18 хиляди рубли. (72*25/100)
Б) месечно - 1,5 хиляди рубли. (18/12)

Ако се закупи дълготраен актив, чийто действителен експлоатационен живот вече е достигнал стандартния експлоатационен живот, въз основа на установените норми на амортизация, очакваният полезен живот се определя от купувача независимо.

Този метод за изчисляване на размера на амортизацията се използва не само по отношение на дълготрайни активи, придобити по договор за продажба или замяна, но и получени като вноска в уставния капитал на организацията.

Ликвидацията на дълготрайни активи може да бъде отразена по един от двата начина, изборът на които трябва да бъде отразен в счетоводната политика.

А) права линия

Ликвидацията на дълготрайни активи се отразява в записите:

Дебит 02 "Амортизация на дълготрайни активи"

Недостатъчно амортизираната част от стойността на дълготрайните активи се записва в дебита на сметка 91 „Други приходи и разходи“. Дебитът на тази сметка събира всички разходи, свързани с ликвидацията на дълготрайни активи, а кредитът събира приходи (осчетоводяване и евентуална продажба на отпадъци, получени по време на ликвидацията). Така по тази сметка има финансов резултат от ликвидацията.

Б) индиректен вариант

Към сметка 01 се открива отделна подсметка 01.1 "Извеждане от употреба на дълготрайни активи". Това е традиционен резултат за страната ни. (По-рано се наричаше "Ликвидация на ДМА"). Дебитът на тази подсметка събира всички разходи, а кредитът събира всички приходи, свързани с продажбата на дълготрайни активи. Дебитното салдо показва загубата, а кредитното салдо показва печалбата от ликвидация. Въпреки това, както в случай на директно отписване, този баланс се пренася в случай на загуба чрез осчетоводяване:

Дебит 91.2 "Други разходи" Кредит 01.1 "Отписване на дълготрайни активи",

И в случай на печалба:

Дебит 01.1 "Отписване на дълготрайни активи" Кредит 91.1 "Други приходи".

Можем да сравним и двете опции в следния пример.

Пример

Частично износените дълготрайни активи се ликвидират - 300 000 рубли, тяхната амортизация е 280 000 рубли. Приходите от продажбата на ликвидирано имущество възлизат на 50 000 рубли.

индиректен вариант

1. Дебит 01.1 Кредит 01 - първоначалната или възстановителната стойност на ликвидирани дълготрайни активи се отписва - 300 000 рубли; 2. Дебит 02 Кредит 01.1 - сумата на амортизацията, начислена преди отписването, е отписана - 280 000 рубли; 3. Дебит 91.2 Кредит 01.1 - недостатъчно амортизираната част от ликвидираните дълготрайни активи се отписва - 20 000 рубли.

Това е размерът на преките загуби на предприятието, произтичащи от недостатъчно използване, т.е. преждевременна ликвидация на дълготрайни активи.

От гледна точка на голямата теория, 20 000 рубли. е трябвало да бъдат отписани не към текущите разходи на отчетния период, тоест не към сметка 91.2 „Други разходи“, а към сметка 97 „Разходи за бъдещи периоди“. Съответно, ако в момента се използва сметка 91.1 „Други приходи“, тогава ще е необходимо вместо това да се кредитира сметка 98.1 „Приходи за бъдещи периоди“.

4. Дебит 51 Кредит 91.1 - осчетоводяване на постъпленията от продажбата на ликвидационни салда в размер на 50 000 рубли.

И в резултат на целия цикъл на записвания, по сметка 91 "Други приходи и разходи", благодарение на записванията по нейните подсметки, се формира крайният резултат от ликвидацията. В нашия случай това е 30 000 рубли. (кредитно салдо по сметка 91 "Други приходи и разходи").

Директен вариант

1. Отписване на ликвидирани дълготрайни активи 300 000 рубли, вкл. поради амортизация -280 000 и директно за загуби от 20 000 рубли:

Дебит 02 Кредит 01 - 280 000 рубли; Дебит 91.2 Кредит 01 - 20 000 рубли;

2. Осчетоводяването на приходите, както и крайните финансови резултати от операцията са идентични с предишния случай:

Дебит 51 Кредит 91.1 - осчетоводяване на постъпленията от продажбата на ликвидационни салда - 50 000 рубли.

Въпреки че директната опция изглежда по-проста, тя разтваря финансовия резултат веднага по сметка 91. Това е нейният недостатък. Индиректният вариант е лишен от този недостатък, което го прави по-предпочитан за аналитични цели.

Изборът на опция трябва да бъде отразен в заповедта за счетоводна политика, но във всеки случай всяко заинтересовано лице трябва да може да получи информация за финансовите резултати от продажбата на всеки елемент от дълготрайни активи.

При продажба на дълготрайни активи организацията може да понесе загуба. В параграф 2.4 от инструкцията на Министерството на данъците на Русия от 15.06.2000 г. № 62 се казва: "Отрицателен резултат от продажбата им (на дълготрайни активи - авт.) ... за данъчни цели не намалява облагаемата печалба." На тази основа данъчните служители изискват във всички случаи на загуба от продажба на дълготрайни активи да се увеличи облагаемата печалба. Въпреки това президиумът на Върховния арбитражен съд на Руската федерация в своята Резолюция № 8497/99 от 12 септември 2000 г. посочи, че печалбата за данъчни цели трябва да се увеличи върху финансовия резултат от всички сделки за продажба на дълготрайни активи, извършени в отчетния период, а не за всяка сделка поотделно. Ако общият резултат от продажбата е положителен (печалба), тогава облагаемата печалба не е необходимо да се увеличава с размера на загубата от отделни сделки.

В новия сметкоплан е въведена концепцията за частична ликвидация на дълготрайни активи. Да кажем, че по някаква причина половината къща е била съборена. В този случай се използват същите две опции за отписване, които разгледахме в този параграф, а стойността на отписването на ликвидираната част от дълготрайния актив предопределя дела на отписаната амортизация.

В случай на замяна, вместо сметка 62 "Разплащания с купувачи и клиенти", вписването се извършва в дебита на сметката на друго имущество, получено по споразумението за замяна.

В случай на дарение:

Дебит 02 "Амортизация на дълготрайни активи"
Дебит 91.2 "Други разходи"
Кредит 01 „Дълготрайни активи”.

В случай на инвестиция в уставния капитал трябва да се има предвид, че съгласно параграф 3 от заповедта на Министерството на финансите на Русия от 06.05.1999 г. № 32n вноските в уставния капитал на други предприятия не са разходи на организацията:

Дебит 02 "Амортизация на дълготрайни активи"
Дебит 91.2 "Други разходи"
Кредит 01 "Дълготрайни активи"

И след това отразете самия принос към цената на дълготрайните активи в оценката на учредителите:

Дебит 58 "Финансови инвестиции" Кредит 91.1 "Други приходи".

При недостиг:

Дебит 94 "Липси и загуби от щети на ценности"
Дебит 02 "Амортизация на дълготрайни активи"
Кредит 01 „Дълготрайни активи”.

Ако недостигът е възникнал в резултат на природни бедствия, тогава стойността на липсващите дълготрайни активи по остатъчната стойност трябва незабавно да се отпише по сметка 99 "Печалби и загуби":

Дебит 99 "Печалба и загуба" Кредит 01 "Дълготрайни активи"

Как да организираме аналитичното счетоводство на дълготрайните активи?

Аналитичното счетоводство се извършва по традиционни методи. Въпреки това се препоръчва да се отварят карти не за всеки дълготраен актив, а за техния комплекс, особено ако този комплекс се амортизира с една ставка. Това е особено важно във връзка с прехвърлянето на редица малоценни и изхабени обекти – МБП към ДМА.

Оценка на дълготрайни активи, закупени срещу заплащане

За счетоводство в съответствие с параграф 8 от заповедта на Министерството на финансите на Русия от 30 март 2001 г. № 26n, дълготрайните активи се приемат по първоначалната им цена.

Предприятието може да получи дълготрайни активи по различни причини: придобиване, създаване, изграждане, в замяна на друго имущество, като вноска в уставния капитал, като безвъзмездна помощ от физически и юридически лица и др.

От тези основания зависи формирането на първоначалната цена на дълготрайните активи.

В съответствие с параграф 8 от заповедта на Министерството на финансите на Русия от 30 март 2001 г. № 26n, първоначалната цена на дълготрайните активи, придобити срещу заплащане, е сумата от действителните разходи на предприятието за придобиване, изграждане и производство.

За обобщаване на информация за разходите на организацията в обекти, които впоследствие ще бъдат приети за счетоводство като дълготрайни активи, се използва сметка 08.4 „Инвестиции в нетекущи активи“ подсметка „Придобиване на дълготрайни активи“.

Процедурата за генериране на информация за инвестиции в нетекущи активи се регулира от „Наредби за отчитане на дългосрочните инвестиции“ на Министерството на финансите на Русия от 30 декември 1993 г. № 160. Съгласно клауза 5.2 от тази разпоредба, инвентарната стойност на сгради, конструкции, оборудване, превозни средства и други отделни дълготрайни активи, закупени отделно от изграждането на съоръжения, се състои от действителните разходи за тяхното придобиване и разходите за привеждането им в състояние, в което са годни. за използване за планираните цели. Инвентарната стойност на земите и обектите за управление на природата се състои от разходите за тяхното придобиване, включително разходите за подобряване на тяхното качество, комисионни и други плащания.

В съответствие с параграф 8 от заповедта на Министерството на финансите на Русия от 30 март 2001 г. № 26n действителните разходи могат да включват:

• суми, платени в съответствие с договора на доставчика (продавача);
• суми, изплатени на организации за изпълнение на работа по договор за строителство и други договори;
• суми, изплатени на организации за информационни и консултантски услуги, свързани с придобиването на дълготрайни активи;
• такси за регистрация, държавни такси и други подобни плащания, направени във връзка с придобиването (получаването) на права върху обект от дълготрайни активи;
• мита и други плащания;
• невъзстановими данъци, платени във връзка с придобиването на дълготраен актив;
• възнаграждение, изплатено на посредническа организация, чрез която е придобит обект на дълготрайни активи;
• други разходи, пряко свързани с придобиването, изграждането и производството на дълготрайни активи.

Данъкът върху добавената стойност и други възстановими данъци не се включват в първоначалната стойност на имот, машина и оборудване, освен ако не е предвидено друго в законодателството на Руската федерация. Сумата на данъка върху добавената стойност не е включена в дебита на сметка 08.4 "Инвестиции в нетекущи активи" подсметка "Придобиване на дълготрайни активи" и следователно 01 "Дълготрайни активи", но се отразява в дебита на сметка 19 " Данък върху добавената стойност".

Други разходи, пряко свързани с придобиването, изграждането и производството на дълготрайни активи, могат да бъдат пътни разходи на служители, участващи в сключването на договори, доставка на дълготрайни активи и други действия за придобиване на дълготрайни активи, лихви по банкови заеми и други подобни разходи.

До 1 януари 2002 г. (влизането в сила на Заповедта на Министерството на финансите на Русия от 2 август 2001 г. № 60n „За одобряване на Наредбата за счетоводството „Отчитане на заеми и кредити и разходите за тяхното обслужване“ (PBU 15/01)), въпросът за приписването на лихви по банкови заеми, получени за закупуване на дълготрайни активи.

Съгласно разпоредбите на писмото на Министерството на финансите на Русия от 14.02.2000 г. № 04-02-05 / 2, лихвата по банкови заеми от 01.01.2000 г. в съответствие с клауза 11 от заповедта на Министерството на финансите на Русия от 06.05.1999 г. № 33n „За одобряване на Правилника за счетоводство „Разходи на организацията“ PBU 10/99“ са включени в оперативните разходи. Едновременно с това изявление в писмото се отбелязва, че съгласно клауза 8 от Заповед № 26n на Министерството на финансите на Русия от 30 март 2001 г. „предприятието има право да включи разходите директно в стойността на дълготрайните активи свързани с придобиване на дълготрайни активи и възникнали преди приемането на дълготрайните активи за счетоводно отчитане, включително лихви за ползване на банков кредит, взет за тези цели. Следователно недвусмислено се разбира, че лихвите по банков кредит, взет за придобиване на дълготрайни активи, представляват разходи, пряко свързани с придобиването на дълготрайни активи.

В съответствие с параграф 3 от заповедта на Министерството на финансите на Русия от 06.05.1999 г. № 33n „за целите на този регламент освобождаването от активи във връзка с придобиването (създаване) на нетекущи активи (дълготрайни активи, незавършено строителство, нематериални активи и др.) Не се признава като разходи на организацията. " Следователно всички разходи на предприятието, свързани с придобиването на дълготрайни активи, включително лихви по банкови заеми, не трябва да се вземат предвид като разходи на организацията, които формират оценката на текущите активи на предприятието (суровини, материали , незавършено производство, готова и експедирана продукция и др.) .г.), оценка на разходите на предприятието за производство на продадена продукция и други разходи. Тази позиция за отразяване на разходите за банкови лихви се подкрепя от представители на Министерството на финансите на Русия в писмо от 02.12.2000 г. № 04-02-05 / 1. Това писмо обаче не отразява въпроса за приписването на разходите в процес на разглеждане след въвеждане в експлоатация на ДМА. Отбелязва се само, че "лихвите, платени след въвеждане в експлоатация на дълготрайни активи, са предмет на отделно счетоводство, не се начисляват по сметка 08 "Инвестиции в нетекущи активи" и не се включват в първоначалната цена на обектите."

Въз основа на горните разпоредби на нормативните актове разходите за плащане на лихви по банкови заеми не са текущите разходи на предприятието, регулирани от наредбата за счетоводно отчитане на разходите на предприятието, и следователно могат да бъдат включени в първоначалния себестойност на дълготрайния актив или покрити от предвидените за тези цели източници.

Включването в първоначалната стойност на дълготрайния актив на лихви по банкови кредити е възможно до приключване на формирането на първоначалната цена. Формирането на първоначалната цена завършва с въвеждането на дълготрайния актив в експлоатация. Съгласно параграф 37 от заповедта на Министерството на финансите на Русия от 20 юли 1998 г. № 33n, стойността на дълготрайните активи, в които са приети за счетоводство, може да се променя само в случаите, установени от законодателството на Руската федерация и Счетоводната наредба "Отчитане на дълготрайни активи" (PBU 6/01).

Нормативните актове, регулиращи процедурата за отчитане на дълготрайни активи, не предвиждат промяна в първоначалната стойност на дълготрайните активи след приемането им за счетоводство, т.е. в сметка 01 "Дълготрайни активи" в случай на начисляване на лихви по банкови заеми след датата на приемане на обектите за счетоводство. Следователно начислените лихви по банкови заеми след въвеждане в експлоатация на дълготрайни активи трябва да бъдат покрити от собствени източници на предприятието.

Въпросът какви лихви по банкови заеми трябва да бъдат включени в първоначалната стойност на дълготрайния актив не беше еднозначно решен: начислени или платени.

Традиционно представители на руското Министерство на финансите, отговаряйки на този въпрос, посочиха, че само платената лихва формира първоначалната цена на дълготрайния актив. По-специално, в писмото на Министерството на финансите на Русия от 02.10.2000 г. № 04-02-05 / 1 се отбелязва, че „разходите на организацията за плащане на лихви по банкови заеми (включително заеми в чуждестранна валута), привлечени да плащат за доставеното въведено в експлоатация оборудване се начисляват по сметка 08 "Инвестиции в нетекущи активи" и се включват в първоначалната стойност на дълготрайните активи". Въпреки това, отразяването на информацията по счетоводните сметки към момента на плащането води до нарушаване на един от принципите на счетоводството и формирането на финансови отчети. И така, съгласно параграф 6 от заповедта на Министерството на финансите на Русия от 09.12.1998 г. № 60n „За одобряване на Наредбата за счетоводството“ Счетоводна политика на организацията „PBU 1/98“, регистрирана в Министерството на правосъдието на Русия на 31.12.1998 г. 1673 „фактите на икономическата дейност на организацията се отнасят до отчетния период, в който са се състояли, независимо от действителното време на получаване или плащане на средства, свързани с тези факти.“

Този проблем е решен в параграф 8 от PBU 6/01, който по-специално гласи, че „действителните разходи за придобиване, създаване и производство на дълготрайни активи са ... лихва, начислена преди приемането на дълготрайния актив за счетоводна лихва върху заетите средства, ако са привлечени за придобиване, изграждане или производство на този обект“.

В заключение на анализа на отразяването на лихвите по банкови заеми, получени за придобиване (изграждане) на дълготрайни активи, трябва да се отбележи, че с влизането в сила на заповедта на Министерството на финансите на Русия от 2 август 2001 г. № 60n , първоначалната цена на дълготрайния актив, който може да бъде приписан на инвестиционни активи, в зависимост от продължителността на процеса на създаване или изграждане, както и от размера на средствата, изразходвани за този процес, се увеличава с размера на разходите за заеми и получени кредити, пряко свързани с придобиването и (или) изграждането на инвестиционен актив.

Разходите за получени заеми и кредити, свързани с придобиването на инвестиционен актив, за които не се начислява амортизация съгласно счетоводните правила, не се включват в себестойността на такъв актив, а се включват в други разходи на организацията. .

Член 265 от Данъчния кодекс на Руската федерация установява, че "лихвата по дългови задължения от всякакъв вид, независимо от естеството на отпуснатия кредит или заем (текущ и (или) инвестиционен)" се отнася за неоперативни разходи и се приема за за данъчни цели през отчетния период на тяхното начисляване.

Съгласно параграф 21 от заповедта на Министерството на финансите на Русия от 20 юли 1998 г. № 33n, общите бизнес разходи, ако не са пряко свързани с придобиването на дълготрайни активи, не се включват в първоначалната им цена.

Също така в първоначалната стойност на дълготрайните активи не се включват разходите за преместване на оборудване на територията на предприятието, което не изисква инсталиране (мобилни превозни средства, свободно стоящи дълготрайни активи, строителни механизми и др.). Тези разходи са включени в разходите за производство (обръщение) (клауза 31 от заповедта на Министерството на финансите на Русия от 20 юли 1998 г. № 33n).

Оценка на ДМА завършено строителство

Процедурата за формиране на първоначалната стойност на дълготрайните активи, завършени от строителството, се регулира от заповедта на Министерството на финансите на Русия от 20 декември 1994 г. № 167 „За одобряване на Правилника за счетоводно (финансово) счетоводство“ Счетоводство за споразумения (договори) за капитално строителство“.

Инвентарната стойност на строителния обект след завършване на всички работи се определя от предприемача. Инвентарната стойност се определя за всеки елемент от строителния обект, ако този елемент е въведен в експлоатация като отделен независим елемент от дълготрайни активи.

Съгласно параграф 10 от заповедта на Министерството на финансите на Русия от 20 декември 1994 г. № 167, „редът за прилагане на тази разпоредба от разработчика се определя от Наредбата за отчитане на дългосрочните инвестиции“, одобрена от писмо на Министерството на финансите на Русия от 30 декември 1993 г. № 160. Завършените строителни обекти се отразяват в дебита на сметка 01 „Дълготрайни активи“ в кореспонденция със сметка 08.3 „Инвестиции в нетекущи активи“ подсметка „Строителство на ДМА" на базата на "Акт за приемане и предаване на ДМА" по инвентарна цена. В случай, че обектът е въведен в експлоатация в съответствие с договор за строителство на части, стойността на въведената в експлоатация част от обекта се включва в дълготрайните активи. Съгласно клауза 3.2.3. писмо на Министерството на финансите на Русия от 30 декември 1993 г. № 160, оценката на въведената в експлоатация част се определя „въз основа на размера на действителните разходи, направени от разработчика за този обект, в дела, свързан с въведената в експлоатация част, определена пропорционално на съотношението на договорната стойност на въведената в експлоатация част от обекта към пълната договорна стойност на този обект“.

Инвентарната стойност на завършените сгради и постройки се състои от стойността на строителните работи и други капиталови разходи, свързани с тях. В същото време оценката на разходите за строителни работи зависи от начина на тяхното изпълнение - договор или икономически. При договорния метод на производство извършените и формализирани по предписания начин строителни работи се отразяват при предприемача - клиент по сметка 08.3 "Инвестиции в нетекущи активи" подсметка "Изграждане на дълготрайни активи" по договорна цена според платената или приети за плащане фактури на контрагенти. В случай на икономически метод за извършване на посочените работи, подсметката "Изграждане на дълготрайни активи" на сметка 08.3 "Инвестиции в нетекущи активи" отразява действително направените разходи от предприемача. Други капиталови разходи, предвидени в разчетите, се отразяват в счетоводното (финансово) счетоводство в размер на действителните разходи, когато са извършени, или по договорната цена въз основа на платени или приети за плащане сметки на трети страни.

Други капиталови разходи се включват в инвентарната цена на обектите по предназначение. Ако други капиталови инвестиции подлежат на разпределение, тъй като те се отнасят до няколко обекта, тогава това разпределение се извършва пропорционално на договорната цена на обектите, пуснати в експлоатация.

При въвеждане на дълготрайни активи на части, други капиталови разходи се включват в инвентарната стойност на тези обекти според стандартите въз основа на съотношението на бюджетните кредити за тези отделни части в оценката за изграждането на съоръжението като цяло и общия договорен стойността на изгражданите съоръжения.

Инвентарните разходи за оборудване, изискващо инсталиране, се състоят от:

а) действителните разходи за придобиване на оборудване;
б) разходи за СМР;
в) други капиталови разходи, дължащи се на разходите за оборудване, пуснато в експлоатация по предназначение.

Оценката на инвестициите в оборудване, изискващо монтаж, зависи от това кой е отговорен за осигуряването на конструкцията с оборудване:

а) строителят;
б) изпълнител.

А) Ако съгласно условията на договора строителното оборудване е поверено на предприемача, тогава оборудването, което изисква монтаж, се отразява в счетоводството на предприемача по действителните разходи за неговото придобиване. По сметка 08.3 „Инвестиции в нетекущи активи“, подсметка „Изграждане на дълготрайни активи“, разходите за оборудване, изискващо инсталиране, се отразяват от месеца, в който е започнала работата по инсталирането му на постоянно място на работа (прикрепване към фундамент , под, междуетажно припокриване или други носещи конструкции на сграда (конструкция) или е започнало предварително сглобяване на оборудване. Разходите за закупуване на оборудване, изискващо монтаж, се определят по начина, посочен в клауза 8 от заповедта на Министерството на финансите на Русия от 30.03.2001 г. № 26n Съгласно клауза 3.1.3 от писмото на Министерството на финансите на Русия от 30.12.1993 г. 160, разходите за доставка на оборудване до склад на място и доставки и разходите за съхранение могат да бъдат предварително взети предвид в счетоводната сметка на оборудването в общия размер на отклоненията на действителните разходи за придобиване на оборудване от тяхната стойност според сметките на доставчиците и включени в разходите за изграждане на съоръжението пропорционално на разходите за оборудването, предадено за инсталиране, като се вземе предвид сумата на тези разходи, отнасящи се до цената на оборудването, посочена в баланса в края на отчетния период. Предприятието може също така да предвиди директна процедура за отписване на разходите за транспорт, доставка и съхранение към сметката на инвестициите в нетекущи активи в момента, в който цената на оборудването се отразява в тази сметка. Избраният метод за отчитане на разходите за транспорт, доставка и съхранение на оборудване, изискващо инсталиране, трябва да бъде предвиден в счетоводната политика на предприятието.

Б) В случай, че съгласно условията на договора предоставянето на строително оборудване е поверено на изпълнителя - строителна организация, тогава неговата цена се отразява в сметката на предприемача като част от разходите за изграждане на съоръжението. по договорената им стойност по сметки на платени или приети за плащане строителни организации. Разходите за строително-монтажни работи, както и други разходи, предвидени в разчетите, се отразяват в счетоводството в размер на действителните разходи, когато са извършени или по договорена цена въз основа на платени или приети за плащане сметки на трети страни .

Ако разходите за строително-монтажни работи, както и други разходи, се отнасят до няколко вида оборудване, тогава тяхната цена се разпределя между тях пропорционално на тяхната стойност по цените на доставчиците.

Инвентарната цена на оборудване, което не изисква монтаж, се състои от покупната цена по фактурите на доставчиците, разходите за доставка до склада на място и други разходи, свързани с тяхното придобиване, в съответствие с процедурата, посочена в параграф 8 от заповедта на Министерството на финансите на Русия от 30.03.2001 г. № 26n.

Оценка на дълготрайни активи, внесени като вноска в уставния капитал

Съгласно параграфи 9. от заповедта на Министерството на финансите на Русия от 30.03.2001 г. № 26n и 24 от заповедта на Министерството на финансите на Русия от 20.07.1998 г. № 33n, първоначалната цена на дълготрайните активи е допринесла за уставният (дяловият) капитал на организацията е равен на паричната стойност, договорена от учредителите (участниците) организациите, освен ако законодателството на Руската федерация не предвижда друго.

Осигурено е увеличение на първоначалната стойност на дълготрайните активи, внесени като вноска в уставния капитал с размера на транспортните разходи и разходите за доставка, митническите плащания, разходите за привеждане на дълготрайните активи в състояние на експлоатация, понесени от предприятието, което е получило тези дълготрайни активи за параграф 12 от заповедта на Министерството на финансите на Русия от 30.03.2001 г. № 26n.

Процедурата за отразяване в счетоводните сметки на дълготрайни активи, внесени като вноска в уставния капитал, се регулира от заповедта на Министерството на финансите на Русия от 20.07.1998 г. № 33n и заповедта на Министерството на финансите на Русия от 31.10. .2000 № 94н. Приносът на вноски в уставния капитал под формата на дълготрайни активи се отразява в кредита на сметка 75 „Разплащания с учредителите“ в кореспонденция със сметка 08 „Инвестиции в нетекущи активи“. Разходите на организацията за привеждане на дълготрайния актив в състояние, подходящо за експлоатация, се отразяват по общоприетия ред чрез сметка 08.4.

Оценка на дълготрайни активи, получени от организация по договор за дарение и в други случаи на безвъзмездно получаване

„Първоначалната цена на дълготрайните активи, получени от организация по договор за дарение (безвъзмездно), е тяхната текуща пазарна стойност към датата на приемане за счетоводство“ (клауза 10 от заповедта на Министерството на финансите на Русия от 30 март , 2001 № 26n). Съгласно параграф 40 от заповедта на Министерството на финансите на Русия от 20.07.1998 г. № 33n, приемането на дълготрайни активи за счетоводство (осчетоводяване) се извършва въз основа на акт (фактура) за приемане и предаване на фиксирани активи, одобрени от ръководителя на организацията. Следователно датата на осчетоводяване е датата на одобряване на акта за приемане - предаване на дълготрайни активи. Към датата на одобряване на акта за приемане - предаване на ДМА трябва да се определи пазарната им стойност.

При определяне и (или) обосноваване на пазарната стойност на дълготрайни активи, получени безплатно, данни за цените на подобни продукти, получени в писмен вид от:

• производствени организации;
• органи на държавната статистика;
• търговски инспекции и организации;
• експерти.

Предприятието може също така да използва информация за нивото на цените, публикувана в медиите и специализирана литература за тази цел.

Заповед на Министерството на финансите на Русия от 20.07.1998 г. № 33n разшири списъка на разходите, които формират първоначалната цена на дълготрайните активи, получени безплатно, предвидени в наредбата за отчитане на дълготрайните активи PBU 6/01.

Пазарната стойност на получените безвъзмездно дълготрайни активи се отразява в дебита на сметка 08.4 "Инвестиции в нетекущи активи" подсметка "Придобиване на дълготрайни активи" в съответствие с кредита на сметка 98.2 "Приходи за бъдещи периоди" подсметка „Безвъзмездни разписки“. При отписване на сумите, записани по сметка 98.2 „Приходи за бъдещи периоди“, подсметка „Постъпления без субсидии“, тъй като амортизацията се начислява по счетоводните сметки, се прави следният запис:

Дебит 98.2 Подсметка "Приход за бъдещи периоди" "Постъпления без безвъзмездни средства"
Кредит 91.1 "Други приходи и разходи" подсметка "Други приходи".

За да се определи точно сумата, която трябва да се дебитира месечно от сметка 98.2 „Приходи за бъдещи периоди“ към сметка 91.1 „Други приходи и разходи“, е препоръчително да се приложи амортизационната норма за безвъзмездно получените дълготрайни активи.

Съгласно параграф 12 от заповедта на Министерството на финансите на Русия от 30 март 2001 г. № 26n, „първоначалната цена на дълготрайните активи включва също действителните разходи на организацията за доставка на обекти и привеждането им в подходящо състояние за използване."

Все пак трябва да се отбележи, че съгласно параграф 5.2.3. писма на Министерството на финансите на Русия от 30 декември 1993 г. № 160, сгради, конструкции, машини, превозни средства и други средства на труда, придобити отделно от изграждането на съоръжения, са включени в състава на дълготрайните активи в размер на инвентарната стойност .

В съответствие с параграф 5.2.1. горепосоченото писмо на Министерството на финансите на Русия, инвентарната стойност на тези обекти се формира по сметка 08 "Инвестиции в нетекущи активи" и се състои от действителните разходи за придобиването им и разходите за привеждането им в състояние състояние, в което са годни за използване за планираните цели. Следователно всички допълнителни разходи, направени от предприятието за доставката на безвъзмездно получените дълготрайни активи и привеждането им в състояние, годно за експлоатация, се отразяват в счетоводните записи, както следва:

Дебит 08.4 "Инвестиции в нетекущи активи" подсметка "Придобиване на дълготрайни активи"

Тези разходи формират първоначалната стойност на посочените дълготрайни активи и при приемане на дълготрайни активи за счетоводство се отразяват в осчетоводяването:

Дебит 01 "Дълготрайни активи"
Кредит 08.4 "Инвестиции в нетекущи активи" подсметка "Придобиване на дълготрайни активи"

Пример

Търговското предприятие на едро CJSC "North-Western Trading House" получи безплатно хладилно оборудване от LLC "Baltic Trust". Според информация от производителите на това оборудване, пазарната стойност на тези дълготрайни активи е 100 000 рубли. CJSC "Северо-Западна търговска къща" плати 12 000 рубли за транспортиране и монтаж на хладилно оборудване, включително ДДС от 2000 рубли.
Съгласно счетоводната политика на CJSC "Северо-Западна търговска къща", амортизацията на дълготрайните активи се начислява съгласно нормите, установени с Постановление на Министерския съвет на СССР от 22 октомври 1990 г. № 1072.
Формирането на информация за първоначалната стойност на дълготрайните активи, получени по споразумение за обмен, се представя от следните счетоводни записи:

Дебит 08.4 Кредит 98.2 - получено хладилно оборудване - 100 000 рубли; Дебит 08.4 Кредит 60 - вземат се предвид разходите за транспорт и монтаж на хладилно оборудване - 10 000 рубли; Дебит 19 Кредит 60 - ДДС с включен транспорт и монтаж на хладилно оборудване - 2000 рубли; Дебит 01 Кредит 08.4 - пуснато в експлоатация хладилно оборудване - 110 000 рубли; Дебит 44 Кредит 02 - амортизацията на хладилното оборудване е начислена през месеца, следващ месеца на въвеждане в експлоатация - 917 рубли. ((норма на амортизация 10%) 110 x 10% / 12); Дебит 98.2 Кредит 91.1 - взема се предвид делът на приходите за бъдещи периоди - 833 рубли. (100 х 10% / 12).

В съответствие с параграф 35 от заповедта на Министерството на финансите на Русия от 20 юли 1998 г. № 33n, по пазарна стойност, дълготрайните активи, открити също по време на инвентаризацията, се приемат за счетоводство. Информацията за неотчетени преди това дълготрайни активи се отразява в счетоводните записи, както следва:

Дебит 01 "Дълготрайни активи"
Кредит 91.1 "Други приходи и разходи" подсметка "Други приходи".

Оценка на дълготрайни активи, придобити по споразумения, предвиждащи изпълнение на задължения (плащане) в различни от парични средства

Изпълнение на задължения с непарични средства може да бъде в следните случаи:

• прихващане на еднородни вземания;
• заместване на първоначалното задължение (новация);
• извършване на сделки по договор за обмен.

Помислете за процедурата за формиране на първоначалната цена на дълготраен актив, получен от предприятие по споразумение за обмен.

Съгласно параграф 11. от заповедта на Министерството на финансите на Русия от 30.03.2001 г. № 26n, първоначалната стойност на дълготрайните активи, придобити по договори, предвиждащи изпълнение на задължения (плащане) в непарични средства, е цената на продукти, стоки, прехвърлени или предстои да бъдат прехвърлени от организацията. Себестойността на продуктите, стоките, прехвърлени или подлежащи на прехвърляне, се определя на базата на цената, на която при сравними обстоятелства предприятието обикновено определя себестойността на подобни материални активи. Процедурата за определяне на себестойността на продуктите, стоките, работите, услугите, прехвърлени или подлежащи на прехвърляне, е описана в параграф 1.1.4. истинска книга.

Съгласно член 568 от Гражданския кодекс на Руската федерация на обмен подлежат както равностойни, така и неравностойни материални активи. Във втория случай, при размяна на неравностойни стоки, единият от контрагентите трябва да заплати допълнителна сума пари, посочена в договора. Тогава първоначалната цена на дълготрайните активи, получени по споразумението за обмен, подлежаща на допълнително плащане от предприятието на контрагента на средства, трябва да бъде сумата от стойността на прехвърлените или подлежащи на прехвърляне материални активи и средствата, изплатени в съответствие с условия на споразумението. Трябва обаче да се уточни, че не цялата платена сума формира първоначалната цена на дълготрайния актив. По този начин сумата на прехвърлените средства включва плащането на действителните дълготрайни активи и плащането на данък добавена стойност. ДДС, платен на доставчика на дълготрайни активи в съответствие с параграф 8 от Заповед № 26n на Министерството на финансите на Русия от 30 март 2001 г., не се включва в първоначалната цена на дълготрайните активи. В същото време такъв подход към формирането на първоначалната цена на дълготрайните активи, получени по договори, предвиждащи плащане в непарични средства, не е очевиден. Нека обърнем внимание на случаите, когато дълготрайният актив, получен по договора за замяна, е частично придобит срещу заплащане. И именно на тази основа трябва да се формира първоначалната цена на дълготрайните активи в съответствие с параграф 8 от заповедта на Министерството на финансите на Русия от 30 март 2001 г. № 26n.

Клауза 26 от Заповед № 33n на Министерството на финансите на Русия от 20 юли 1998 г. разшири списъка на разходите, които формират първоначалната стойност на дълготрайните активи, получени по договори, предвиждащи плащане в безпарични средства: „първоначалната цена на фиксираните активи, придобити по договори, предвиждащи изпълнение на задължения (плащане) в непарични средства, се признава стойността на стоките (ценностите), прехвърлени или прехвърлени от организацията, увеличена със сумата на разходите за доставка на тези дълготрайни активи .

Процедурата за формиране на първоначалната стойност на дълготрайните активи (по отношение на списъка на разходите, включени в инвентарната стойност на дълготрайния актив), получени по споразумения за дарение, се прилага и при формиране на първоначалната стойност на дълготрайни активи, получени по споразумения, предвиждащи изпълнение на задължения от непарични средства.

Процедурата за отразяване на информация за получаване на дълготрайни активи по договори, предвиждащи изпълнение на задължения от непарични средства, се регулира със заповед на Министерството на финансите на Русия от 20 юли 1998 г. № 33n. Съгласно параграф 26 от посочената заповед сметката за отчитане на инвестициите в нетекущи активи се задължава в съответствие с кредита на сметката за продажби на датата на прехвърляне на собствеността върху заменения имот.

Въпреки това Сметкопланът за счетоводство на финансовите и икономическите дейности на организациите и инструкциите за неговото използване, одобрени със заповед на Министерството на финансите на Русия от 31 октомври 2000 г. № 94n, не предвиждат такова съответствие на счетоводството сметки. Изглежда целесъобразно да се поддържа при генериране на информация за изпълнение на задълженията по споразумение за обмен кореспонденцията на сметките за отчитане на инвестициите в нетекущи активи със сметките за разплащания с доставчици и изпълнители, препоръчани със заповед на Министерството на финансите на Русия от 31 октомври 2000 г. № 94n, т.е.:

Кредит 60 "Разплащания с доставчици и изпълнители".

Съгласно заповедта на Министерството на финансите на Русия от 20 юли 1998 г. № 33n, разходите за доставка на дълготрайни активи и разходите за привеждането им в работно състояние трябва да бъдат отразени в счетоводството чрез следния запис:

Дебит 08.4 "Инвестиции в нетекущи активи" подсметка "Придобиване на дълготрайни активи"
Кредит 60 "Разплащания с доставчици и изпълнители".

На датата на приемане за осчетоводяване на дълготрайни активи, придобити по договори за замяна, се прави запис в счетоводните сметки:

Дебит 01 "Дълготрайни активи"
Кредит 08.4 "Инвестиции в нетекущи активи" подсметка "Придобиване на дълготрайни активи".

Пример

Търговското предприятие на едро CJSC "North-Western Trading House" сключи договор за обмен с LLC "Baltic Trust". Съгласно условията на договора, цената на стоките, прехвърлени на CJSC North-Western Trading House, възлиза на 80 000 рубли, данък върху добавената стойност в размер на 20% - 16 000 рубли. Действителните разходи за закупуване на стоките възлизат на 75 000 рубли.
Цената на хладилното оборудване, получено от Baltiysky Trest LLC, възлиза на 100 000 рубли, ДДС в размер на 20% - 20 000 рубли. CJSC "Северо-Западна търговска къща" трябва да плати допълнително 24 000 рубли. CJSC "Северо-Западна търговска къща" плати 12 000 рубли за транспорт и монтаж, включително ДДС от 2000 рубли.
Процедурата за генериране на информация за първоначалната цена на дълготрайните активи, получени по споразумение за обмен, се определя от хронологичната последователност на операциите, извършени по споразумение за обмен:
Вариант 1 - сделки в един отчетен период;
Вариант 2 - получаването на материалните ценности предхожда експедицията;
Вариант 3 - експедирането на материални активи предшества получаването на дълготрайни активи.

Опция 1.Когато се извърши транзакция в един период на фактуриране, в счетоводството ще бъдат направени следните записи:

Дебит 62 Кредит 90.1 - стоките са прехвърлени по споразумение за обмен - 96 000 рубли; Дебит 90.2 Кредит 41 - отписани изпратени стоки - 75 000 рубли; Дебит 90.3 Кредит 68 - ДДС, начислен към бюджета - 16 000 рубли; Дебит 60 Кредит 51 - извършено е допълнително плащане по споразумение за обмен - 24 000 рубли; Дебит 08.4 Кредит 60 - оборудване, получено по споразумение за обмен - 100 000 рубли; Дебит 19 Кредит 60 - включително ДДС върху търговско оборудване - 20 000 рубли; Дебит 08.4 Кредит 60 - начислен за транспортиране и инсталиране на оборудване - 10 000 рубли; Дебит 19 Кредит 60 - включва дължим ДДС за транспортиране и монтаж на оборудване - 2000 рубли; Дебит 60 Кредит 62 - компенсиране на взаимни искове по споразумение за обмен - 96 000 рубли; Дебит 60 Кредит 51 - дългът за транспортни услуги и инсталиране на оборудване е погасен - 12 000 рубли; Дебит 01 Кредит 08.4 - пуснато в експлоатация хладилно оборудване - 110 000 рубли.

Вариант 2.При получаване на материални активи преди изпращане в счетоводството ще бъдат направени следните записи:

Дебит 002 - оборудване, получено по споразумение за обмен - 120 000 рубли; Дебит 76. ДДС кредит 68 - ДДС, начислен в бюджета по обем на продажбите * - 16 000 рубли;

* Забележка: - В съответствие с разпоредбите на член 167 от Данъчния кодекс на Руската федерация, данъчната основа за изчисляване на ДДС включва имуществото, получено от контрагента в оценката, договорена от страните.

Дебит 62 Кредит 90.1 - стоките са прехвърлени по споразумение за обмен - 96 000 рубли; Дебит 90.3 Кредит 76. ДДС - предварително начислен ДДС - 16 000 рубли; Дебит 90.2 Кредит 41 - отписани изпратени стоки - 75 000 рубли; Дебит 60 Кредит 51 - извършено е допълнително плащане по споразумение за обмен от 24 000 рубли; Кредит 002 - полученото по-рано оборудване е извадено от задбалансовия отчет - 120 000 рубли; Дебит 08.4 Кредит 60 - оборудване, прието за счетоводство по споразумение за обмен - 100 000 рубли. Дебит 19 Кредит 60 - включително ДДС върху търговско оборудване - 20 000 рубли; Дебит 08.4 Кредит 60 - начислен за транспортиране и инсталиране на оборудване - 10 000 рубли; Дебит 19 Кредит 60 - включва дължим ДДС за транспортиране и монтаж на оборудване - 2000 рубли; Дебит 60 Кредит 62 - компенсиране на взаимни искове по споразумение за обмен - 96 000 рубли; Debit 60 Credit51 - погасен дълг за транспортни услуги и монтаж на оборудване - 12 000 рубли; Дебит 01 Кредит 08.4 - пуснато в експлоатация хладилно оборудване - 110 000 рубли.

Вариант 3.При получаване на дълготрайни активи след изпращане на материални активи в счетоводството ще бъдат направени следните записи:

Дебит 45 Кредит 41 - стоки, изпратени по споразумение за обмен - 75 000 рубли; Дебит 08.4 Кредит 60 - оборудване, получено по споразумение за обмен - 100 000 рубли; Дебит 19 Кредит 60 - включително ДДС върху търговско оборудване - 20 000 рубли; Дебит 62 Кредит 90.1 - отразява транзакцията за стоките, прехвърлени през предходния отчетен период по споразумение за обмен - 96 000 рубли; Дебит 90.3 Кредит 68 - Начислен ДДС - 16 000 рубли; Дебит 90.2 Кредит 45 - отписани продадени стоки - 75 000 рубли; Дебит 60 Кредит 51 - извършено е допълнително плащане по споразумение за обмен - 24 000 рубли; Дебит 08.4 Кредит 60 - начислен за транспортиране и инсталиране на оборудване - 10 000 рубли; Дебит 19 Кредит 60 - включва дължим ДДС за транспортиране и монтаж на оборудване - 2000 рубли; Дебит 60 Кредит 62 - компенсиране на взаимни искове по споразумение за обмен - 96 000 рубли; Дебит 60 Кредит 51 - дългът за транспортни услуги и инсталиране на оборудване е погасен - 12 000 рубли; Дебит 01 Кредит 08.4 - пуснато в експлоатация хладилно оборудване - 110 000 рубли.

Задължението за изплащане на получените материални активи в пари може да бъде заменено със задължения по менителница (новация).

При отразяване в сметките на счетоводни операции по договори за продажба на дълготрайни активи трябва да се вземат предвид следните две обстоятелства:

• Замяната на задължението на предприятието да плати придобитото имущество със задължението по менителницата може да настъпи както веднага в момента на сключване на договора, така и със съгласието на страните след известно време;
• оценката на дълготрайните активи, посочена в договора, като правило не съвпада с номиналната стойност на прехвърлената сметка.

Процедурата за отразяване на информация за формирането на първоначалната цена на дълготраен актив, получен по договор за покупко-продажба, чиито условия предвиждат замяна на задължение за плащане със задължение по сметка, ще бъде разгледана с пример .

Пример

Търговското предприятие на едро CJSC "North-Western Trading House" сключи договор за покупко-продажба на хладилно оборудване с LLC "Baltic Trust". Според условията на договора цената на хладилното оборудване възлиза на 80 000 рубли, данък върху добавената стойност в размер на 20% - 16 000 рубли.
Оборудването е получено от Baltiyskiy Trest LLC на 15 януари 2002 г. Оборудването е въведено в експлоатация на 31 януари 2002 г.
Ситуация 1: Договорът предвижда, че задълженията за плащане ще бъдат заменени от задължение по менителница с номинална стойност 100 000 рубли. Записът на заповед е предаден от ЗАО "Северозападна търговска къща" на 17 януари 2002 г.
Ситуация 2: През февруари 2002 г. допълнително споразумение към договора за покупко-продажба предвижда замяна на задължението за плащане със задължение по запис на заповед. Записът на заповед е предаден от ЗАО "Северозападна търговска къща" на 21 февруари 2002 г.
Процедурата за отразяване на транзакциите по договора в счетоводните сметки ще бъде както следва:

1 ситуация.Счетоводни записи за отразяване в счетоводството на дълготрайни активи, получени по споразумения, предвиждащи замяна на задължение за плащане със задължение по сметка към момента на сключване на споразумението:

15.01.2001

Дебит 08 Кредит 60 - получено оборудване - 80 000 рубли; Дебит 19 Кредит 60 - включително ДДС, дължим на доставчика - 16 000 рубли.

17.01.2001

Дебит 60 Кредит 60 Подсметка "Издадена запис на заповед" - менителница е прехвърлена съгласно условията на споразумението - 96 000 рубли. Дебит 08 Кредит 60 подсметка „Издаден запис на заповед“ - взема се предвид разликата между номиналната стойност на записа на заповед и оценката на оборудването по договора - 4000 рубли.

31.01.2001

Дебит 01 Кредит 08 - пуснато е в експлоатация хладилно оборудване - 84 000 рубли.

2 ситуация.Счетоводни записи за отразяване в счетоводството на дълготрайни активи, получени по споразумения, предвиждащи замяна на задължение за плащане със задължение по сметка след сключване на споразумение:

15.01.2001

Дебит 08 Кредит 60 - получено оборудване - 80 000 рубли; Дебит 19 Кредит 60 - взема се предвид ДДС, дължим на доставчика от 16 000 рубли;

31.01.2001

Дебит 01 Кредит 08 - пуснато е в експлоатация хладилно оборудване - 80 000 рубли;

21.02.2001

Дебит 60 Кредит 60 Подсметка "Издадена запис на заповед" - менителница е прехвърлена съгласно условията на споразумението - 96 000 рубли; Дебит 84 (91,2 *) Кредит 60 подсметка „Издадена запис на заповед“ - взема се предвид разликата между номиналната стойност на сметката и оценката на оборудването по договора - 20 000 рубли.

*Забележка: Съгласно параграф 14 от заповедта на Министерството на финансите на Русия от 30 март 2001 г. № 26n, първоначалната цена на дълготраен актив след въвеждането му в експлоатация не подлежи на промяна, освен в случаите, изрично предвидени в нормативни актове. Тези разходи не могат да бъдат отнесени към разходи, отразени в сметките за разходи (20, 23.25, 26, 29, 44), други разходи (91/2) и загуби (99) в съответствие с параграф 3 от заповедта на Министерството на финансите. на Русия от 06.05 .1999 г. № 33n. Следователно разликата между номиналната стойност на сметката и оценката на хладилното оборудване по договора трябва да бъде покрита от собствени източници на предприятието.
Въпреки това, съгласно параграф 4 от член 13 от Федералния закон от 21 ноември 1996 г. № 129-FZ, ако прилагането на счетоводните правила не позволява отразяване на имущественото състояние и финансовите резултати на организацията, счетоводителят трябва да изхожда от приоритет на съдържанието пред формата и отразява операции по счетоводни сметки, съответстващи на съдържанието на операцията. В случая такава сметка е сметка 91 „Други приходи и разходи”.

Оценка на дълготрайни активи, чиято стойност при придобиване се определя в чуждестранна валута

Оценката на дълготрайните активи може да бъде изразена във валута в два случая:

• договорът за доставка на дълготрайни активи е сключен с доставчик - нерезидент на Руската федерация,
• в съответствие с член 317, параграф 2 от Гражданския кодекс на Руската федерация, договорът с доставчик - резидент на Руската федерация предвижда изплащане на задължението в рубли в размер, еквивалентен на определена сума в чуждестранна валута или в конвенционални парични единици (екю, „специални права на тираж“ и др.).

Процедурата за формиране на първоначалната цена на дълготраен актив, получен от доставчик - нерезидент на Руската федерация, се регулира от заповедта на Министерството на финансите на Русия от 10 януари 2000 г. № 2n „За одобрение от счетоводната наредба „Отчитане на активи и пасиви, чиято стойност е изразена в чуждестранна валута“ RAS 3/2000“. Съгласно параграф 9 от посочената заповед стойността на дълготрайните активи "се взема в оценка в рубли по обменния курс на Централната банка на Руската федерация, който е бил в сила към датата на сделката в чуждестранна валута, в резултат на от които активите и пасивите са приети за счетоводство." Датата на внос на дълготрайни активи в съответствие с разпоредбите на заповедта на Министерството на финансите на Русия от 10.01.2000 г. № 2n е датата на прехвърляне на собствеността върху внесения имот на вносителя.

Процедурата за определяне на първоначалната цена на дълготрайните активи, чиято стойност при придобиването се определя в чуждестранна валута, регламентирана със заповед на Министерството на финансите на Русия от 30 март 2001 г. № 26n, съответства на разпоредбите на заповедта на Министерството на финансите на Русия от 10 януари 2000 г. № в чуждестранна валута се извършва в рубли чрез конвертиране на чуждестранна валута по курса на Централната банка на Руската федерация, в сила към датата на придобиване от организацията на обекти от право на собственост върху стопанско управление, оперативно управление или договор за наем.

Курсовата разлика, произтичаща от последващо плащане след приемане на дълготрайни активи за счетоводство, се отразява в сметките за приходи и разходи и не участва във формирането на първоначалната стойност на дълготрайните активи.

Процедурата за формиране на първоначалната стойност на дълготрайните активи, получени по договори, сключени с жители на Руската федерация и предвиждащи плащане в рубли, в размер, еквивалентен на сумата в чуждестранна валута или в конвенционални парични единици, не е ясно регламентиран в наредбите. Така че, съгласно параграф 8 от заповедта на Министерството на финансите на Русия от 30 март 2001 г. № 26n, действителните разходи за придобиване на дълготрайни активи, които са включени в първоначалната цена на обекта, са „сумите, платени в в съответствие с договора към доставчика (продавача)“. Следователно, ако фактурата на доставчика е платена преди датата на капитализиране на дълготрайните активи, тогава цялата сума на парите, прехвърлени на доставчика, може да бъде надеждно оценена и включена в първоначалната цена на дълготрайния актив. Ако средствата се прехвърлят през отчетния период, следващ периода на приемане на дълготрайния актив за счетоводство, тогава не е възможно надеждно да се изчисли сумата, която трябва да бъде платена на доставчика, тъй като размерът на дължимите сметки зависи от обменния курс на чуждестранна валута или конвенционална валута спрямо рублата и датата, за която този курс се определя съгласно условията на договора. Поради факта, че инвентарната стойност на дълготрайните активи се определя на датата на приемането им за счетоводство, т.е. на датата на одобряване на акта за приемане и предаване на дълготрайни активи, размерът на задълженията към доставчика на материалните активи, в този случай дълготрайните активи, трябва да бъдат определени на по-ранна дата или посочени в акта за приемане и предаване на дълготрайни активи.

Възникнали по договори, предвиждащи плащане в рубли в размер, еквивалентен на сумата в чуждестранна валута, разликата в сумата след приемане на дълготрайни активи за счетоводство в съответствие с параграф 14 от заповедта на Министерството на финансите на Русия от 30.03.2001 г. № 26n не може да се отдаде на увеличение на първоначалната им цена. Тази сумарна разлика не е разходите на компанията за обичайни дейности и други разходи в съответствие с параграф 3 от заповедта на Министерството на финансите на Русия от 06.05.1999 г. № 33n и следователно трябва да бъде изплатена от източниците, предоставени от упълномощения орган.

Пример

На 10 септември 2001 г. търговското предприятие на едро CJSC "North-Western Trading House" получи от LLC "Baltic Trust" хладилно оборудване на стойност 1000 щатски долара. Данъкът върху добавената стойност в размер на 20% възлиза на $200. Фактурата трябва да бъде платена по обменния курс на датата, на която купувачът превежда средствата на продавача. Собствеността върху стоките преминава, когато стоките се прехвърлят от продавача на купувача. Хладилно оборудване след монтажни работи в размер на 1200 рубли, включително ДДС 200 рубли, е прието за експлоатация въз основа на акта за приемане и предаване на дълготрайни активи на 30 септември 2001 г.
CJSC "North-Western Trading House" плати за оборудването, както следва:
1 ситуация. 5 септември 2001 г. - в рубли в размер на 600 щатски долара и на 5 октомври 2001 г. - останалата сума в рубли в размер на 600 щатски долара.
2 ситуация. 19 септември 2001 г. - в рубли в размер на 600 щатски долара и на 5 октомври 2001 г. - останалата сума в рубли в размер на 600 щатски долара.
Обменният курс на щатския долар спрямо рублата беше:
5 септември 2001 г. - 27,50 рубли;
10 септември 2001 г. - 27,60 рубли;
19 септември 2001 г. - 27,80 рубли;
30 септември 2001 г. - 27,90 рубли;
5 октомври 2001 г. - 28,00 рубли

Ситуация 1.Счетоводни записи за отразяване в счетоводството на дълготрайни активи по споразумения, които предвиждат плащане в рубли в размер, еквивалентен на сумата в чуждестранна валута (съгласно условията на споразумението се извършва авансово плащане):

05.09.2001

Дебит 60 Кредит 51 - авансово плащане към доставчика - 16 500 рубли. (27,50 x 600 $);

10.09.2001

Дебит 07 Кредит 60 - хладилно оборудване, получено от доставчика - 27 550 рубли. (27,50 x 500 $ + 27,60 $ x 500 $); Дебит 19 Кредит 60 - включен ДДС, дължим на доставчика - 5510 рубли. (27,50 x 100 $ + 27,60 x 100 $);

12.09.2001

Дебит 08.3 Кредит 07 - оборудване, прехвърлено за монтаж 27 600 рубли;

30.09.2001

Дебит 08.3 Кредит 60 - взема се предвид разликата в сумата по отношение на цената на хладилното оборудване - 150 рубли. ((27,90 - 27,60) x 500 $); Дебит 19 Кредит 60 - взема се предвид разликата в сумата по отношение на ДДС - 30 рубли ((27,90 - 27,60) x $ 100); Дебит 08.3 Кредит 60 - монтажните работи се вземат предвид в цената на хладилното оборудване 1000 рубли; Дебит 19 Кредит 60 - с включен ДДС за монтажни работи - 200 рубли; Дебит 01 Кредит 08.3 - кредитирано е хладилно оборудване - 28 750 рубли;

05.10.2001

Дебит 91.2 Кредит 60 - взета е предвид разликата в сумата, възникнала по договора за доставка на хладилно оборудване - 60 рубли. ((28,00 - 27,90) x 600 $); Дебит 60 Кредит 51 - дългът към доставчика е погасен - 16 800 рубли. (28 x 600 $).

Ситуация 2.Счетоводни записи за отразяване в счетоводството на вземания по споразумения, които предвиждат плащане в рубли в размер, еквивалентен на сумата в чуждестранна валута (материалните активи се изплащат след получаването им):

10.09.2001

Дебит 07 Кредит 60 - получено хладилно оборудване - 27 600 рубли. (27,60 x $1000); Дебит 19 Кредит 60 - включително ДДС, дължим на доставчика - 5520 рубли. (27,60 x 200 $);

12.09.2001

Дебит 08.3 Кредит 07 - хладилното оборудване е прехвърлено за монтаж - 27 600 рубли;

19.09.2001

Дебит 60 Кредит 51 - прехвърлен на доставчика - 16 680 рубли. (27,80 x 600 $); Дебит 08.3 Кредит 60 - курсовата разлика е взета предвид по отношение на цената на хладилното оборудване 100 рубли. ((27,80 - 27,60) x 500); Дебит 19 Кредит 60 - взема се предвид разликата в сумата по отношение на ДДС - 20 рубли. ((27,80 - 27,60) x $100);

30.09.2001

Дебит 08.3 Кредит 60 - монтажните работи се вземат предвид в цената на хладилното оборудване - 1000 рубли; Дебит 19 Кредит 60 - с включен ДДС за монтажни работи - 200 рубли; Дебит 08.3 Кредит 60 - курсовата разлика е взета предвид по отношение на цената на хладилното оборудване 150 рубли. ((27,90 - 27,60) x 500 $); Дебит 19 Кредит 60 - взема се предвид разликата в сумата по отношение на ДДС - 30 рубли. ((27,90 - 27,60) x $100); Дебит 01 Кредит 08.3 - кредитирано е хладилно оборудване - 28 740 рубли;

05.10.2001

Дебит 91.2 Кредит 60 - взета е предвид разликата в сумата, възникнала по договора за доставка на хладилно оборудване - 60 рубли. ((28,00 - 27,90) x 600 $); Дебит 60 Кредит 51 - дългът към доставчика е погасен - 16 800 рубли. (28 x 600 $).

Какво се отнася за дълготрайните активи в счетоводството и данъчното счетоводство, казахме в нашето и отбелязахме, че счетоводството на дълготрайните активи се води по сметка 01 „Дълготрайни активи“. Ще ви разкажем повече за счетоводната сметка, използвана за отчитане на дълготрайни активи в този материал.

Сметка за дълготрайни активи 01

Сметка 01 "Дълготрайни активи" е активна синтетична сметка, която обобщава информацията за наличността и движението на дълготрайни активи (ОС) на организацията. Сметка 01 се използва независимо от това дали такива дълготрайни активи са в експлоатация, на склад, на консервация, на лизинг или на доверие ().

Обектът на дълготрайните активи се приема за счетоводно отчитане в дебита на сметка 01 в размер на първоначалната цена. Ако обектът на дълготраен актив е собственост на две или повече организации, той се отразява в счетоводството от всеки собственик в съответния дял.

За да се водят записи за отписването на дълготрайни активи към сметка 01, се препоръчва да се открие подсметка "Изхвърляне на дълготрайни активи" (01/B). Първоначалната (възстановителна) цена на актива се отписва в дебита на тази подсметка и се кредитира сумата на амортизацията, натрупана към момента на освобождаване. Остатъчната стойност на изтеглящия се обект се отписва в дебита на сметка 91 „Други приходи и разходи“.

Що се отнася до аналитичното счетоводно отчитане на дълготрайните активи, то се извършва за отделни инвентарни обекти на ОС. Спомнете си, че обектът на инвентара на OS е (клауза 6 PBU 6/01):

• или обект с всички приспособления и принадлежности;
• или отделен конструктивно обособен артикул, предназначен да изпълнява определени независими функции;
• или отделен комплекс от структурно съчленени обекти, които са едно цяло и са предназначени да изпълняват определена работа.

Аналитичното счетоводство на дълготрайните активи трябва да бъде изградено по такъв начин, че да дава възможност за получаване на данни за наличността и движението на дълготрайни активи за изготвяне на финансови отчети (по местоположение на дълготрайните активи, техните видове и др.).

Типични счетоводни записи за сметка 01

Ето някои счетоводни записи за дебит и кредит на сметка 01, предвидени от сметкоплана и инструкциите за прилагането му (Заповед на Министерството на финансите от 31 октомври 2000 г. № 94n):

Операция	Дебит по сметката	Кредит по сметката
Обект на дълготрайни активи, приет за счетоводство	01	08 "Инвестиции в нетекущи активи"
Първоначалната (възстановителната) стойност на излезлия от употреба дълготраен актив се отписва	01/Б	01
Върнат OS обект от клона на организацията	01	79 "Вътрешностопански разплащания"
Отразява получаването на вноска под формата на дълготрайни активи по силата на обикновено споразумение за партньорство	01	80 "Принос на другари"
Отразена е първичната допълнителна оценка на обекта на ОС	01	83 "Допълнителен капитал"
Отписана амортизация на изтеглен елемент от дълготрайни активи	02 "Амортизация на дълготрайни активи"	01/Б
Отразени животни, бракувани от основното стадо	11 "Животни за отглеждане и угояване"	01
Отразен е иск срещу доставчика на дълготрайни активи във връзка с открита аритметична грешка в документите на доставчика, в резултат на което стойността на дълготрайните активи е надценена	76 "Разплащания с различни длъжници и кредитори"	01
Обектът на дълготрайния актив е прехвърлен в отделен отдел, който води записи в независим баланс	79	01
Обектът на дълготрайните активи е върнат при прекратяване на договора за обикновено дружество	80	01
Отразена амортизация на дълготрайния актив в рамките на предварително направената преоценка, кредитирана в допълнителния капитал на организацията	83	01
Отписана е остатъчната стойност на продадения обект на дълготрайни активи	91	01/Б
Отразена констатираната при инвентаризацията липса на ДМА	94 "Липси и загуби от щети на ценности"	01/Б

Важно място в осъществяването на дейността на стопанския субект заемат движимите и недвижимите средства, които се наричат ​​основни в счетоводството. Използват се дълго време и са доста скъпи. Следователно има някои особености на тяхното отразяване и облагане. Сметка 01 в счетоводството се използва за отразяване на информация за този тип обекти.

Законово е установено, че дълготрайните активи могат да бъдат посочени като имущество, което се използва в стопанска дейност от дълго време и чиято стойност надвишава определена граница.

За счетоводни цели лимитът е ограничен от цената от 40 000 рубли. Тоест предприятие или индивидуален предприемач може да счита имуществото за дълготраен актив, ако се използва повече от една година на цена над 40 000 рубли.

Данъчното законодателство установява по-висока граница на разграничаване на обекти между дълготрайни активи и материали. Определя се от сумата от 100 000 рубли и повече.

Условия за разпознаване на ОС

В допълнение към диференциацията на разходите на обектите, има редица критерии, определени в PBU. Те включват:

• Обектите трябва да се използват в предприемаческата дейност на субекта за производство на продукти, извършване на работа, предоставяне на услуги или управление на компанията.
• Един актив трябва да има полезен живот повече от 1 година, за да се квалифицира като дълготраен актив.
• Такива обекти не са предназначени за по-нататъшно внедряване.
• Използването на обекта ще генерира доход за предприятието.

внимание!От класификацията следва, че сгради, конструкции, оборудване, превозни средства, инструменти, инвентар и др., чиято цена надвишава 40 хиляди рубли, се считат за основен актив.

На какви сметки отговаря?

За отчитане на дълготрайните активи в сметкоплана е предвидена сметка 01. В нея средствата се отбелязват по първоначалната им цена. Сметката е активна, така че увеличението (приток на дълготрайни активи) се записва като дебит, а намалението (разпореждане) се записва като кредит. Аналитичното счетоводство се извършва по видове обекти на ОС.

По дебитна сметка 01 може да кореспондира с кредита на сметките:

• - показва възвръщаемостта на дълготрайните активи от състава на доходоносни инвестиции (например възвръщаемост от наемателя).
• sch. 08 - отразява пристигането на дълготрайни активи, увеличение на тяхната цена в резултат на преоборудване, завършване и реконструкция.
• sch. 76 - получаване на дълготрайни активи от други длъжници, когато не се изисква тяхното инсталиране и завършване.
• sch. 79 - получаване на дълготрайни активи за селища във фермата (например от компанията майка)
• sch. 83 - увеличение на стойността на дълготрайните активи за преоценка.

На кредит сметка 01 може да съответства на дебита на следните сметки:

• - отразява изписването на ДМА
• sch. 11 - прехвърляне на животни за угояване към основното стадо
• sch. 76 - отписване на стойността на дълготрайните активи за сметка на други изчисления (например за сметка на застрахователни плащания)
• sch. 79 - прехвърляне на дълготрайни активи чрез системата за селища във фермата (между клонове, компания майка и др.)
• sch. 83 - намаление на себестойността на дълготрайните активи в резултат на тяхната преоценка
• sch. 91 - разпореждане с дълготрайни активи
• sch. 94 - показва цената на липсващата ОС
• sch. 99 - отписване на дълготрайни активи в резултат на извънредни обстоятелства.

Ще ви бъде интересно:

Дълготрайни активи в счетоводството и данъците, основни промени през 2019 г

Осчетоводявания по сметка 01 в счетоводството

Получаване на дълготрайни активи

Пристигането на обект може да стане по различни начини - в резултат на покупка, вноска в уставния капитал, по договор за дарение и др.

При закупуване на ОС всички разходи за нейното придобиване и подготовка за използване се събират по сметка 08, след което цялата сума се превежда по сметка 01, където се извършва счетоводството. Отчитането на получаването на дълготрайни активи се извършва чрез такива осчетоводявания

Дебит	Кредит	Съдържание
08	60	Покупката на обекта дълготраен актив е извършена (сумата е посочена без ДДС)
19	60	Регистриран по ДДС на закупени ДМА
08	60, 76	Взети са предвид работи по подготовка на обекта за ползване, транспортиране и др. (сумата е посочена без ДДС)
19	60, 76	Начислен ДДС върху подготовката за ползване
01	08	Регистриран обект на OS
68	19	Начислен ДДС

Изграждане на ОС

Обектът може да бъде получен в резултат на капитално строителство. В същото време първоначалната му цена включва плащане за услугите на изпълнителя и разходите за материали за строителството.

Дебит	Кредит	Съдържание
08	60, 76	Показва се в счетоводната цена на работата по договори
08	10	Показани в счетоводството суровини и материали, дадени за работа по обекта
08	60, 76, 23, 25, 26	Счетоводно са показани други разходи за изграждане на ОС
19	60, 76, 23, 25, 26	Взема се предвид входящ ДДС върху СМР
01	08	Завършен OS обект, приет за работа
68	19	Начислен ДДС

Надграждане на ОС

Основната характеристика на модернизацията е, че нейният резултат променя първоначалните характеристики на обекта на ОС. В резултат на това се променя неговата цена, срок на използване и т. н. При осчетоводяване на разходите е препоръчително да се открие подсметка по сметка 08, в която да се събират всички направени разходи за модернизация.

Дебит	Кредит	Съдържание
08	10	Разходи за материали, отписани за модернизация
08	23	Отписани спомагателни производствени разходи
08	60, 76	Трета страна-изпълнител участва в модернизацията
08	70	Заплатата на служителите, наети на работа, беше отписана за модернизация
08	69	Социалните вноски на служителите са отписани за модернизация
01	08	Повишена цена на операционната система поради цената на надграждането

Разпродажба

При продажба постъпленията се записват в счетоводството в размера, определен от споразумението. В същото време разходите за продажба, както и начислената амортизация, трябва да бъдат отнесени към разходите. Всички транзакции се показват по сметка 91.

Дебит	Кредит	Съдържание
62	91	Отразени приходи от продажба на дълготрайни активи
91	68	Определен ДДС върху операцията по продажба на дълготрайни активи
01/Пенсиониране	01
02	01/Пенсиониране	Пренасят се изчислените амортизации за периода на експлоатация
91	01/Пенсиониране	Остатъчната стойност се прехвърля към други разходи
91	60, 76	Посочени са разходите за подготовка за продажба, демонтаж, доставка и др.
19	60, 76	Определен е размерът на ДДС върху услуги по доставка, демонтаж и др.
68	19	Начислен ДДС
91	99	Отразява финансовия резултат от продажбата на дълготрайни активи

Ще ви бъде интересно:

Сметка 90 в счетоводството: за какво се използва, характеристики, примери за транзакции

ликвидация

Ликвидацията на обект на дълготраен актив може да се извърши в ситуация, в която вече не е изгодно да се използва и не е възможно да се продаде. В същото време изведената от експлоатация операционна система може да бъде разглобена и получените материали могат да се използват за други цели.

Дебит	Кредит	Съдържание
01/Пенсиониране	01	Прехвърля се първоначалната цена на обекта
02	01/Пенсиониране	Начислената амортизация се прехвърля
91	01/Пенсиониране	Пренесена остатъчна стойност
19	68	Възстановена е сумата на данъка въз основа на остатъчната стойност
91	60, 76	Разходите включват разходите за ангажиране на трета организация за операцията по демонтажа
19	60	ДДС фактуриран от изпълнителя
10	91	Кредитирани са материалите, получени при демонтажа на обекта на ОС

Преоценка

Тази операция не се счита за задължителна. Въпреки това, ако нейната необходимост е установена с местни актове, преоценката трябва да се извърши в последния ден на годината. В същото време самата преоценка може да бъде два вида - преоценка или намаление.

Незаписани дълготрайни активи въз основа на резултатите от инвентаризацията

За да се гарантира надеждността на счетоводството, стопанският субект трябва периодично да инвентаризира своето имущество, което включва дълготрайни активи. Ако в резултат на процедурата са открити неотчетени обекти, те трябва да бъдат взети предвид през същия месец. Това се прави по текущата пазарна стойност на подобен обект.

Недостиг на дълготрайни активи по резултати от инвентаризация

Друг резултат от инвентаризацията може да бъде откриването на отсъствието на някакъв OS обект. В такава ситуация щетите от липсата му трябва да бъдат отписани на отговорното лице или, ако няма такова, на загуби. Това се случва в размер на действителната остатъчна стойност.

Дебит	Кредит	Съдържание
01/Пенсиониране	01	Цената на обекта на ОС се отписва
	01/Пенсиониране	Начислената амортизация се отписва
94	01/Пенсиониране	Остатъчната стойност на дълготрайните активи се отписва за липси
83	94	Сумата на извършената преоценка се отписва
Ако виновникът бъде идентифициран
73/2	94	Общата сума на недостига се отписва на виновното лице
73/2	98/4	Отразява се разликата между остатъчната стойност и текущата пазарна стойност на подобен обект
50, 51, 70	73/2	Липсата се погасява от виновното лице
98/4	91	Разликата между остатъчната стойност и пазарната стойност се отписва към други приходи.
Ако виновникът не бъде идентифициран
91	94	Сумата на недостига на обекта на дълготрайни активи се отписва за други разходи

Оборотна ведомост за сметка 01- счетоводен регистър, който групира и отразява аналитична информация по синтетична сметка "Дълготрайни активи". Статията разкрива такива въпроси като процедурата и характеристиките на групирането на информация в отчет за счетоводни цели, а също така анализира възможността за нейното използване за данъчни цели.

Общо представяне на счетоводния баланс за сметка 01

Този регистър отразява информация за първоначалната цена на дълготрайните активи: в началото на периода, оборот и крайно салдо. Салдото в началото и края на периода може да бъде само дебитно или липсващо. Салдото се отразява в колоната баланс/дебит. Това се дължи на факта, че сметка 01 е активна и салдото по нея е изключително дебитно.

Можете да видите пример за попълване на баланс (наричан по-долу SALT) за сметка 01 на нашия уебсайт:

Аналитиката в регистъра може да се представя групово и поотделно за всеки дълготраен актив - за съвременните счетоводни счетоводни програми представянето на такава детайлност не е проблем.

Необходимостта от анализи по групи следва от изискванията на ал. 2 стр. 32 PBU 6/01, който предвижда разкриване на данни във финансовите отчети за първоначалната цена по групи дълготрайни активи. Групирането на обектите на организацията трябва да се определя независимо.

За да се сближат счетоводството и данъчното счетоводство, е допустимо да се вземе за основа класификацията, одобрена с постановление на правителството на Руската федерация от 01.01.2002 г. № 1. Тази класификация предвижда групиране на обекти въз основа на " период на използване“.

Оборотите за периода показват изменението на първоначалната стойност на ДМА. Увеличение на първоначалната цена на дълготрайните активи в счетоводството - оборот по дебита на OSV - може да възникне в следните случаи (клауза 14 от PBU 6/01):

• въвеждане в експлоатация на нов обект;

За информация относно изпълнението на първичния документ за такава операция вижте материала.

• дострояване, дооборудване, реконструкция, модернизация на ОС,
• Основен ремонт на ОС.

Намаляването на първоначалната цена на дълготрайните активи в счетоводството се отразява в оборота по заема OSV и може да възникне в резултат на това (параграф 14 от PBU 6/01):

• разпореждане с дълготрайни активи;

За изпълнението на първичния документ за OS, който е станал неизползваем, вижте материала.

• частична ликвидация на ОС;
• Повторна оценка на ОС.

Резултатът от извлечението в колоната "Салдо в края на периода / дебит", минус кредитното салдо по сметка 02 "Амортизация на дълготрайни активи", се отразява в реда на баланса "Дълготрайни активи" в раздел I „Нетекущи активи”.

Използване на счетоводния баланс по сметка 01 за данъчно облагане

При данъчното счетоводство данъкоплатците не са длъжни да изготвят отчети, отразяващи състоянието на имуществото и източниците на неговото възникване, съответстващи на баланса. Данни за първоначалната цена на дълготрайните активи може да са необходими при изчисляване на данък върху дохода и данък върху имуществото.

При изготвянето на данни за данъка върху дохода, данните за историческата цена на амортизируемото имущество са необходими за:

• изчисляване на данъчни амортизации;

• определяне на финансовия резултат при освобождаване от обекта.

В данъчното счетоводство има редица правила за формиране на първоначалната стойност на дълготрайните активи, които се различават от счетоводните правила. Ето някои от тях:

Транзакции, които имат отлично отражение за счетоводни и NU цели	Въздействие върху разходите, BU	Въздействие върху първоначалната цена, NU
Преоценка на ДМА	Промени (клауза 14 PBU 6/01)	Не се променя от 01.01.2002 г. (параграфи 5, 6, параграф 1, член 257 от Данъчния кодекс на Руската федерация)
Еднократно отписване на капиталови инвестиции в размер на 10%, 30% (амортизационна премия)	Не влияе	Намалява (клауза 9, член 258 от Данъчния кодекс на Руската федерация)
Капиталови инвестиции в наети дълготрайни активи	Не е отделен OS обект	Това е амортизируема собственост (параграф 5, параграф 1, член 256 от Данъчния кодекс на Руската федерация)

За повече информация относно бонуса за амортизация вижте материала

За целите на изчисляването на данъка върху имуществото в общия случай данъчната основа се определя съгласно счетоводните правила и данните за остатъчната стойност на облагаемото имущество могат да се генерират от OSV по сметка 01, намалявайки себестойността на дълготрайните активи с размер на амортизацията. Тази процедура има изключения, при наличието на които счетоводните данни трябва да бъдат коригирани:

• при определяне на данъчната основа за данък върху имуществото по кадастралната стойност (клауза 2, член 375 от Данъчния кодекс на Руската федерация);
• ако има обекти, които не подлежат на данък върху имуществото (клауза 4 от член 374 от Данъчния кодекс на Руската федерация);
• при използване на облекчения за данък върху имуществото (член 381 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Резултати

OSV по сметка 01 е елемент от системата за събиране и обработка на информация, предназначена да отразява данните за първоначалната цена на дълготрайните активи в счетоводството. Използването на извлечението за целите на изчисляване на данъци е възможно само в специални случаи. При извършване на транзакции, включващи различна счетоводна процедура, става необходимо да се коригира или изготви нов регистър за данъчни цели.

Използва се за отчитане на дълготрайните активи на организацията.

Основните активи включват:

• сграда;
• оборудване;
• парцели и др.

Дълготрайните активи са част от нетекущите активи на предприятието, използвани за производство на стоки (услуги), създаване на доходи в бъдеще и не са предназначени за препродажба.

Сметка 01 е активна.

Подсметки 01 сметки:

Типична кореспонденция по сметката:

1. предназначени да генерират приходи в процеса на използване;
2. период на използване е повече от 12 месеца;
3. предназначени за производство, а не за продажба и др.

Основни публикации за ОС

Пример за получаване на ОС

Когато винаги се използва 08 сметка "Инвестиции в нетекущи активи".

Организация Alpha придобива скенер от RUM-Service LLC Epson GT-2500 A4. Цената на скенера е 50 000 рубли, включително 18% ДДС - 7627 рубли.

ОС се приема в сметка 01 по първоначална цена.

Типични записи:

Отписване на OS - осчетоводявания на примери

При отписване на OS поради негодност се използва формулярът Act OS-4 (OS-4b - групово отписване, OS-4a - отписване на превозни средства).

При разпореждане с обект (продажба, дарение или вноска в уставния капитал) се изготвя акт за приемане и прехвърляне OS-1 (OS-1a).

Организацията отписва дълготрайния актив Прожектор-1 35мм синхроненпоради износване. Отписването се извършва по остатъчната стойност на обекта.

Публикации за надстройка на ОС

Модернизацията се различава от ремонта на ОС по това, че подобрява първоначалните характеристики на обекта. В резултат на модернизацията може да се промени предназначението на обекта, условията за ползване и др.

LLC "Global" реши да модернизира машината, за да подобри точността на обработката на частите. Беше сключено споразумение с изпълнителя StroyService-M, цената на модернизационните работи е 47 200 рубли, включително ДДС от 7 200 рубли. Цената на машината към момента на модернизацията е 500 000 рубли, начислената амортизация е 140 000 рубли.

Електрически инсталации:

Запазване на ОС

Консервирането на обект на ОС се разбира като отстраняването му от експлоатация за определен период. По време на консервационния период този обект не се начислява амортизация.

Консервацията се извършва чрез прехвърляне на обекта от подсметка 01 (ОС в експлоатация) в подсметка 01 (ОС в консервация). За прехвърляне на консервация се издава подходяща заповед.

Повторна оценка на ОС

Повторната оценка на дълготрайните активи не е отговорност на организацията. Но в случай на прилагане, тази операция се извършва ежегодно в последния ден на годината. Резултатите от намалението се отразяват в сметка 91 „Други приходи и разходи“.

Преоценката се отразява в сметка 83 "Допълнителен капитал"

Отразяване на дълготрайните активи в баланса

В баланса на предприятието дълготрайните активи се показват в раздел активи, раздел 1 „Нетекущи активи“.