Normy kulturowe, tradycje i wartości. Normy i wartości kulturowe

Zaległe długi organizacji podlegają umorzeniu. Konieczne jest jednak dotrzymanie terminów i poprawność rejestracji z punktu widzenia księgowego. Jak prawidłowo spisać zobowiązania do zapłaty w 2019 roku?

Drodzy Czytelnicy! W artykule omówiono typowe sposoby rozwiązywania problemów prawnych, jednak każdy przypadek jest indywidualny. Jeśli chcesz wiedzieć jak rozwiązać dokładnie Twój problem- skontaktuj się z konsultantem:

WNIOSKI I ZGŁOSZENIA PRZYJMUJEMY 24 godziny na dobę, 7 dni w tygodniu, 7 dni w tygodniu.

Jest szybki i ZA DARMO!

Błędne spisanie zaległych zobowiązań staje się powodem roszczeń ze strony fiskusa.

Aby uniknąć ewentualnych dodatkowych opłat, konieczne jest prawidłowe zarejestrowanie transakcji. Jak umorzyć zaległe zadłużenie kredytowe w 2019 roku?

Podstawowe momenty

Jednym z głównych zadań rachunkowości jest stworzenie wiarygodnego obrazu sytuacji finansowej organizacji.

Obecność zobowiązań, dla których upłynął termin przedawnienia, zniekształca rzeczywisty obraz zobowiązań osoby prawnej.

Zobowiązania to zobowiązania spółki wobec osób trzecich. Przykładowo firma nie zapłaciła swoim kontrahentom – nie zapłaciła za dostarczony towar, nie spłaciła kredytu bankowego, nie zwróciła kredytu.

Inny możliwy wariant Jest to otrzymanie zaliczki z późniejszym niewykonaniem zobowiązań. Na przykład firma otrzymała zapłatę, ale nie wysłała towaru do kupującego lub nie wykonała uzgodnionego zakresu prac.

Upływ terminu przedawnienia nie pozwala wierzycielowi na przymusowe ściąganie długów.

W związku z tym niespłacone długi organizacji stają się dochodem nieoperacyjnym.

A jeśli po prostu odpiszesz taki dług z księgowości, okaże się, że organizacja ukryła część zysku.

A to już jest naruszeniem prawa podatkowego. Jakie są zasady umorzenia zadłużenia kredytowego w 2019 roku?

Co to jest

Zobowiązania to długi wobec dostawców, klientów, budżetów, funduszy i innych osób. Dług odzwierciedla ocenę zobowiązań finansowych organizacji.

Różnorodność podmiotów relacji rozliczeniowych determinuje złożoność efektywnego zarządzania zobowiązaniami.

Od terminowości regulowania zobowiązań finansowych w dużej mierze zależy bieżąca kondycja finansowa organizacji.

Zobowiązania z tytułu odpisów aktualizacyjnych zalicza się do przychodów. Wierzyciel nie może wówczas żądać spłaty długu, gdyż dług w rzeczywistości już nie istnieje.

Aby jednak mieć pewność, że rzeczywiście nie powstaną żadne roszczenia ze strony wierzyciela, należy poprawnie obliczyć termin przedawnienia.

Koniec przedawnienia zobowiązań umożliwia organizacji umorzenie długów. Ale czy to naprawdę takie ważne?

Zalety i wady

Znaczenie zarządzania zobowiązaniami polega na tym, że ich stan znajduje odzwierciedlenie we wskaźnikach wypłacalności i płynności przedsiębiorstwa.

Mówiąc najprościej, duża ilość nieodzyskiwalnych, ale nie spisanych na straty zobowiązań zmniejsza wypłacalność i atrakcyjność finansową przedsiębiorstwa.

Ale umorzenie długów kredytowych ma zarówno zalety, jak i wady. Korzystne jest odpisanie zobowiązań w celu zwiększenia podlegającego opodatkowaniu dochodu organizacji.

Na przykład w okresie sprawozdawczym organizacja poniosła straty, których wysokość przekroczyła kwotę zadłużenia.

W takiej sytuacji nie będziesz musiał spłacać zadłużenia ujmowanego jako dochód nieoperacyjny.

Nieopłacalne będzie spisanie zobowiązań w okresie podatkowym, w którym uzyskano zysk znacząco przekraczający kwotę zadłużenia.

Zrekompensowanie długu stratami w przypadku umorzenia nie będzie możliwe. Do podstawy opodatkowania należy wliczyć wszystkie dochody nieoperacyjne.

Dlatego bardziej wskazane jest, aby organizacja w miarę możliwości wydłużyła okres przedawnienia, co pozwoli na dokonanie odpisu w okresie o niższym obciążeniu podatkowym.

Podstawa prawna

Niezależnie od przyczyny pojawienia się zobowiązań, wymóg ich potwierdzenia jest obowiązkowy dokumenty pierwotne. Zasada ta wynika z.

W niektórych przypadkach przerwa w terminie pozwala na legalne odroczenie płatności podatków od zaległego „wierzyciela”. Wystarczy, że dłużnik podejmie działania potwierdzające istnienie długu.

Jak odpisać zobowiązania

Zobowiązania organizacji są odpisywane w następującej kolejności:

1. Prowadzona jest inwentaryzacja rozliczeń ze wszystkimi dostawcami i odbiorcami. Ważne jest, aby przeprowadzić Tej procedury każdym okresie sprawozdawczym.
2. Na podstawie wyników inwentaryzacji sporządzana jest ustawa z notą wyjaśniającą w dowolnej formie, która wyjaśnia przyczynę długu i jego wysokość.
3. Na podstawie wyników sporządzane jest świadectwo księgowe.
4. Wydaje się nakaz umorzenia zobowiązań.
5. Trwa umorzenie długu.
6. Niezbędne wpisy są rejestrowane.

Z jakich powodów

Spółka musi spłacić zadłużenie z tytułu pożyczki. Jednak nie zawsze da się wywiązać z obowiązków.

Przyczyny mogą być:

• brak obowiązku spłaty zadłużenia;
• wierzyciel jako osoba prawna;
• umorzenie długów;
• nieznana lokalizacja wierzyciela itp.

Do zobowiązań obowiązuje okres. W tym momencie wierzyciele mają prawo żądać wykonania zobowiązań finansowych.

Jeżeli upłynął termin przedawnienia, ale nie wpłynęły żadne roszczenia dotyczące długu, wówczas dług zostaje umorzony, czyli uznany za nieściągalny.

Upłynął termin przedawnienia

Umorzenie długów odbywa się w sposób standardowy. Niuans polega na tym, że Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej nie określa jasno, kiedy umorzyć długi wobec zlikwidowanego wierzyciela - w momencie ustania jego istnienia lub po upływie terminu przedawnienia.

Ale w zasadzie każdy wierzyciel ma prawo umorzyć dług. Przykładowo, jeżeli dłużnik znajduje się w trudnej sytuacji finansowej, strony mogą zgodzić się na częściową spłatę zadłużenia.

Jeżeli wierzyciel uważa, że ​​nie będzie w stanie spłacić całej kwoty zadłużenia, wówczas może zgodzić się na częściową spłatę w drodze umorzenia pozostałej części zadłużenia.

Odbicie poprzez okablowanie

Po umorzeniu długów generowany jest dochód. Aby to wyświetlić, stosuje się konto do odpisywania zobowiązań w ramach korekty zadłużenia - konto 91 „Inne dochody”.

Operację umorzenia przedawnionego długu sygnalizuje następujący wpis:

Dt 60 (62, 66, 67, 70, 71, 76) Kt 91 subkonto „Pozostałe przychody”

Zapisu dokonuje się w momencie zatwierdzenia wyników inwentaryzacji przeprowadzonej w okresie sprawozdawczym, kiedy upłynął termin przedawnienia.

Podstawą są wyniki inwentaryzacji, pisemne uzasadnienie przyczyn dokonania odpisu oraz odpowiednie zlecenie.

Jak sporządzić sprawozdanie księgowe

Zaświadczenie o rachunkowości staje się pisemnym uzasadnieniem konieczności dokonania odpisu. Zestawia się go na podstawie wyników inwentaryzacji, wskazując:

• kwota długu;
• przyczyna wystąpienia;
• dane wierzyciela;
• podstawy do odpisu.

Dostępny jest przykładowy certyfikat księgowy dotyczący zobowiązań. Kierując się ustawą i certyfikatem, szef przedsiębiorstwa wydaje.

Niuanse uproszczonego systemu podatkowego

W uproszczonym systemie podatkowym nie jest określony dokładny termin umorzenia zobowiązań. Dlatego po sporządzeniu aktu inwentarza można dokonać odpisu:

• po upływie terminu przedawnienia;
• w ostatnim dniu okresu podatkowego.

Ponadto w przypadku spisania zaliczek na niezrealizowane zobowiązania nie zalicza się ich do dochodu, gdyż zaliczki te uwzględniane są w dochodzie w momencie ich otrzymania.

Ważny! Spisany „wierzyciel” w uproszczonym systemie podatkowym zawsze odnosi się do dochodu, niezależnie od tego, czy zastosowano tryb „dochody”, czy „dochody minus wydatki”.

Odzyskiwanie podatku VAT

Z reguły zobowiązania organizacji powstają w wyniku nabycia towarów (usług, robót) i otrzymania zaliczek.

W przypadku zakupionych towarów objętych podatkiem VAT i w przypadku prawidłowo naliczonego podatku VAT do odliczenia przyjmuje się:

Dt 68 subkonto „VAT” Kt19

Umorzenie zobowiązań nie dotyczy przypadków, gdy podatek VAT przyjęty do odliczenia podlega zwrotowi. W związku z tym w przypadku umorzenia długów z tytułu pożyczek podatek VAT nie jest zwracany.

Jeżeli chodzi o podatek VAT od otrzymanej zaliczki, jest on naliczany do wpłaty do budżetu w momencie otrzymania zaliczki. Oznacza to, że w tym przypadku nie będzie możliwości jego przywrócenia.

Dla celów podatkowych podatek VAT od zaliczki można odliczyć przy wykonywaniu obowiązków z tytułu zaliczki lub przy zmianie umowy i zwrocie zaliczki.

Przy odpisaniu zobowiązań zaliczka na podatek VAT od sprzedającego nie jest akceptowana.

Przykładowy akt

Dokumentacja potwierdzająca istnienie przeterminowanych zobowiązań jest identyfikowana w procesie inwentaryzacji.

Niespełnione obowiązki organizacji są rejestrowane w ustawie o inwentarzu. Dokument ten wraz z zaświadczeniem księgowym staje się podstawą do umorzenia „wierzyciela” i wydania odpowiedniego postanowienia.

Akt sporządza się w dowolnej formie. Ze sprawozdania inwentaryzacyjnego zobowiązań finansowych spółki wynika:

• dane wierzyciela;
• numery kont księgowych;
• kwota długu;
• dodatkowe okoliczności (dług potwierdzony/niepotwierdzony, przedawniony).

sztuczna inteligencja Dybow, ekspert podatkowy

Uznanie odpisów za nieściągalne należności

Z pismami Ministerstwa Finansów i Federalnej Służby Skarbowej, o których mowa w artykule, można znaleźć: w sekcji „Doradztwo finansowe i personalne” systemu ConsultantPlus

W idealny świat Kupujący zawsze płacą terminowo za dostarczony towar, sprzedawcy uczciwie wysyłają produkty za otrzymaną zaliczkę, pożyczkobiorcy terminowo płacą odsetki i spłacają kwotę główną dokładnie w terminie określonym w umowie. Inaczej jest w prawdziwym świecie. I dobrze też, że jeśli dłużnik po prostu naruszy terminy, może w ogóle nie zapłacić. Wtedy prędzej czy później nadejdzie czas, kiedy dług stanie się beznadziejny. Utrata pieniędzy jest zła sama w sobie. Gorzej jednak, jeśli nie uwzględnisz tej kwoty w kosztach podatkowych. Porozmawiamy o tym, jak to zrobić przynajmniej, a także o rozliczaniu odpowiednich operacji.

Od razu ostrzegamy: upraszczacze nie mają prawa pomniejszać dochodu o kwotę nieściągalnej należności, niezależnie od transakcji, w wyniku której powstała. Materiał ten będzie dla nich interesujący jedynie z punktu widzenia rachunkowości. klauzula 1 art. 346.16 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej; Pismo Ministra Finansów z dnia 22 lipca 2013 r. nr 03-11-11/28614.

Zanim stanie się beznadziejna, dług musi... w zasadzie istnieć

Oznacza to, że istnienie długu i jego wysokość musi udowodnić coś innego niż umowa lub saldo debetowe na rachunku, np. 62 „Rozliczenia z kupującymi i klientami” lub 76 „Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami”.

Będziesz także potrzebować faktur, zaświadczeń o zakończonej pracy, zleceń płatniczych przelewu zaliczki lub pożyczki, wyciągów bankowych potwierdzających, że pieniądze nigdy nie dotarły od kupującego itp. Bez tego, powiedzmy, raport uzgodnienia z kontrahentem lub wyniki spis wierzytelności, do czego inspektorzy nie będą przekonani klauzula 1 art. 252 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej; pkt 77 Regulaminu, zatwierdzony. Rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 29 lipca 1998 r. nr 34n (dalej jako rozporządzenie nr 34n); Pismo Federalnej Służby Podatkowej z dnia 6 grudnia 2010 r. nr ШС-37-3/16955; uchwała Federalnej Służby Antymonopolowej nr F03-2605/2013 z dnia 13 sierpnia 2013 r.; 15 AAS z dnia 1 października 2014 r. nr 15AP-14583/2014; 18 AAS z dnia 30 stycznia 2013 r. nr 18AP-12064/2012; 20 AAS z dnia 30 września 2014 r. nr A68-7085/2013.

Ale załóżmy, że według wszystkich dokumentów okazuje się, że istnieje dług. Z jakiego powodu może przekształcić się w beznadziejność?

Przyczyny beznadziei

Najpierw wymieńmy powody podatkowe na liście, a następnie rozważmy każdy z jego punktów osobno. Zatem dla celów podatkowych wierzytelność uważa się za nieściągalną, jeżeli klauzula 2 art. 266 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej:

• <или>upłynął termin przedawnienia;

• <или>komornik wydał postanowienie o umorzeniu postępowania egzekucyjnego i zwróceniu tytułu egzekucyjnego wierzycielowi w związku z tym, że nie uznał dłużnika lub jego majątku za wystarczające do spłaty zobowiązań;
• <или>organizacja dłużnika została zlikwidowana;
• <или>zobowiązania wygasają z powodu siły wyższej lub na skutek działania organu rządowego.

Pamiętaj, że każde z tych zdarzeń, a dokładniej to, które nastąpi wcześniej, nadaje się jako podstawa do uznania długu za beznadziejny. Zatem po likwidacji dłużnika nie trzeba czekać aż upłynie termin przedawnienia i odwrotnie Pismo Ministra Finansów z dnia 22 czerwca 2011 r. nr 03-03-06/1/373.

W rachunkowości nie ma tak szczegółowej listy przyczyn umorzenia zobowiązań, jedynie bezpośrednio wzmianka o upływie terminu przedawnienia i klauzula 77 regulaminu nr 34n. Jednak ze względów czysto ekonomicznych do tych celów wykorzystywana jest lista podatkowa, którą można zapisać w zasadach rachunkowości. Masz jednak także prawo rozszerzyć tę listę, określając bardziej liberalne warunki uznawania długów za nieściągalne dla celów księgowych, jeśli oczywiście podyktowane są one ekonomiczne powody. Ale wtedy powinieneś pamiętać, że będą różnice między rachunkowością podatkową i księgową, ponieważ w tym drugim dług zostanie wcześniej umorzony.

Teraz, zgodnie z ustaleniami, zastanowimy się nad każdą „beznadziejną” przyczyną podatkową z osobna.

Upływ terminu przedawnienia

Przedawnienie to okres, w którym możesz zwrócić się do sądu o windykację długu. Nie dotyczyło? W takim przypadku sąd nie uwzględni roszczenia, jeśli dłużnik twierdzi, że doszło do przedawnienia, a to oznacza, że ​​nie masz już legalnych możliwości dochodzenia należności Sztuka. 195 ust. 1, art. 200 Kodeks cywilny Federacji Rosyjskiej.

Jednocześnie musisz zrozumieć: składając pozew przeciwko dłużnikowi, całkowicie tracisz możliwość uznania długu za beznadziejny i umorzenia go z powodu upływu terminu przedawnienia. Będziesz musiał wykazać „beznadziejność” zobowiązania, powołując się na inne wymienione w wykazie okoliczności (uchwała komornika, likwidacja dłużnika itp.). To samo dotyczy przypadku, gdy dowiesz się, że dłużnik jest w postępowaniu upadłościowym. Pisma Ministra Finansów z dnia 18.05.2012 nr 03-03-06/1/250, z dnia 04.03.2013 nr 03-03-06/1/6313, z dnia 29.05.2013 nr 03.03.06.1.19566.

Aby prawidłowo ustalić datę upływu terminu przedawnienia (a tym samym datę, kiedy zobowiązanie stanie się nieściągalne), musimy znać jego datę rozpoczęcia, łączny czas trwania oraz datę zakończenia, z uwzględnieniem przerwania lub zawieszenia biegu terminu. To właśnie zrobimy.

Początek odliczania

Jeżeli data rozpoczęcia okresu przypada na weekend lub święto, nie ma to żadnego znaczenia: okres rozpoczyna się tak, jakby nic się nie wydarzyło Sztuka. 191 Kodeks cywilny Federacji Rosyjskiej. Kiedy dokładnie zaczyna się ten okres? Wszystko zależy od treści umowy. Kilka przykładów znajdziesz w tabeli.

Sposób ustalenia terminu klauzula 2 art. 200 Kodeks cywilny Federacji Rosyjskiej	Przykład
	Formułowanie umowy	Ustalenie daty rozpoczęcia biegu przedawnienia w przypadku niewykonania zobowiązania przez kontrahenta
Zobowiązanie z określonym terminem spełnienia	Kupujący zobowiązany jest zapłacić za towar w terminie 3 dni roboczych od dnia jego odbioru	Kupujący odebrał towar w środę 15.10.2014. Trzy dni robocze na wpłatę to 16.10.2014, 17.10.2014 i 20.10.2014 (odpowiednio czwartek, piątek i poniedziałek). Bieg przedawnienia rozpoczyna się w dniu 21 października 2014 roku (wtorek)
	Kredytobiorca ma obowiązek zwrócić kwotę pożyczki najpóźniej do dnia 10.02.2014 (czwartek)	Początek biegu przedawnienia – 10.03.2014 (piątek)
Termin wykonania zobowiązania wyznacza moment żądania lub nie jest wyznaczany w ogóle	Po otrzymaniu zaliczki Zleceniobiorca zobowiązany jest wykonać usługę w terminie 2 dni roboczych od dnia otrzymania wniosku Klienta	Klient przekazał zaliczkę i w środę 29 października 2014 roku złożył wniosek do usługodawcy. W dniach 30.10.2014 i 31.10.2014 (odpowiednio czwartek i piątek) nie wykonano żadnych usług. Początek biegu przedawnienia – 01.11.2014 (sobota)
	Po podpisaniu protokołu zakończenia prac zleceniodawca ma obowiązek uregulować jego opłatę następnego dnia roboczego następującego po dniu wezwania przez wykonawcę	Klient otrzymał żądanie w dniu 20.10.2014 (poniedziałek), lecz w dniu 21.10.2014 (wtorek) nie przekazał pieniędzy, dlatego pierwszym dniem biegu przedawnienia jest dzień 22.10.2014 (środa)
	W umowie strony nie określiły warunków płatności	W dniu 23.10.2014 (czwartek) sprzedający zażądał od kupującego zapłaty za towar wysłany wcześniej w dniu 24.10.2014 (piątek). Kontrahent nie spełnił żądania, a bieg przedawnienia rozpoczął się 25 października 2014 roku (sobota)

Jak widać początku przedawnienia nie da się określić na podstawie samych danych księgowych, gdyż najprawdopodobniej przed upływem terminu dokonasz wpisu odzwierciedlającego kwotę zadłużenia. Na przykład zadłużenie kupującego wykażesz w dniu wysyłki towaru, a nie w dniu płatności określonym w umowie. Nie mówimy już o kredycie udzielanym na kilka lat. Zgodnie z nią bieg przedawnienia rozpocznie się dopiero następnego dnia po dniu zwrotu ustalonej w umowie kwoty. Chociaż pożyczkodawca odzwierciedli wypłaconą kwotę w księgowości w dniu wypłaty pożyczkobiorcy.

Ogólne i szczególne okresy przedawnienia

Cóż, data rozpoczęcia kadencji jest dla nas jasna. Teraz musisz zrozumieć, jak długo to trwa. Na ustach wszystkich całkowity termin okres przedawnienia – 3 lata klauzula 1 art. 196 Kodeks cywilny Federacji Rosyjskiej. Ale są też specjalne.

Masz więc tylko 1 rok na uregulowanie zadłużenia z tytułu umowy przewozu rzeczy i ekspedycji transportowej, 2 lata na zgłoszenie roszczeń z umów ubezpieczenia majątku klauzula 3 art. 797 ust. 1, art. 966 Kodeks cywilny Federacji Rosyjskiej; Sztuka. 13 ustawy z dnia 30 czerwca 2003 r. nr 87-FZ. To nie wszystkie opcje, ale pozostałe są egzotyczne i nie warte Twojej uwagi.

Zakończenie terminu

UWAGA

Dzień wolny od pracy (święto wolne od pracy) przesuwa datę końcową biegu przedawnienia na najbliższy dzień powszedni, ale nie datę jego rozpoczęcia.

Jeżeli bieg przedawnienia nie został przerwany ani zawieszony (więcej o tym nieco dalej), kończy się po 3 latach (1 rok, 2 lata – w zależności od rodzaju umowy) w tym samym dniu miesiąca kalendarzowego, w którym się rozpoczął. Załóżmy, że termin rozpoczął się 17 lipca, a 3 lata później, 17 lipca, się skończył. Jeśli jednak drugi dzień 17 lipca w naszym przykładzie przypada na weekend lub święto, termin przedawnienia przesuwa się na następny dzień powszedni. Dotyczy to zwłaszcza długich świąt, takich jak święta styczniowe lub uroczystości majowe. Sztuka. 193 Kodeks cywilny Federacji Rosyjskiej; Uchwała Federalnej Służby Antymonopolowej Obwodu Moskiewskiego z dnia 21 maja 2013 r. nr A40-87035/12-102-796; PO FAS z dnia 01.08.2014 nr A55-12319/2013; FAS UO z dnia 29 września 2011 r. nr F09-4683/11.

Przykład. Obliczanie terminu przedawnienia

/ stan / Zgodnie z umową przewoźnik, który otrzymał zaliczkę, zobowiązuje się zrealizować zamówienie najpóźniej następnego dnia roboczego po dniu otrzymania wniosku od Klienta. Wniosek wpłynął 30 października 2013 r., lecz przewoźnik nie wywiązał się ze swoich obowiązków. Klient nie poszedł do sądu, a przewoźnik nie został zlikwidowany. Ustalimy, kiedy upływa roczny termin przedawnienia tego obowiązku. klauzula 3 art. 797 Kodeks cywilny Federacji Rosyjskiej.

/ rozwiązanie / Termin przedawnienia oblicza się w następujący sposób:

Przerwanie biegu terminu

Jeżeli z działań kontrahenta wynika, że ​​uznał istnienie długu, bieg przedawnienia zostanie przerwany i rozpocznie się na nowo. Sztuka. 203 Kodeks cywilny Federacji Rosyjskiej. Wówczas od momentu powstania długu do dnia jego całkowitego umorzenia może upłynąć znacznie więcej niż 3 lata (1 rok, 2 lata – w zależności od sytuacji).

Jeżeli więc dłużnik oceniając bezsensowność zobowiązania nie weźmie pod uwagę, że bieg przedawnienia został przerwany, błędnie określi termin przedawnienia, co oznacza, że ​​przedwcześnie spisuje dług w ciężar kosztów podatkowych. To na pewno wyjdzie na jaw, kiedy to sprawdzisz. Uchwała nr 9 AAS z dnia 22 października 2014 nr 09AP-38804/2014.

OSTRZEGAMY PRAWNIKA

Jeśli wierzyciel jest zainteresowany przerwaniem biegu przedawnienia, trzeba sprawdzić uprawnienia pracownika, który podpisze dokument stwierdzający zadłużenie dłużnika (pod warunkiem, że nie będzie to dyrektor). Prawa te mogą zostać przekazane pracownikowi w drodze pełnomocnictwa, Opis pracy, na polecenie zarządcy itp. Warto więc poprosić go o kopię odpowiedniego dokumentu i zachować go na wypadek, gdyby wierzyciel po upływie terminu przedawnienia zdecydował się na pozew lub umorzenie długu.

Zdaniem Naczelnego Sądu Arbitrażowego i Sądu Najwyższego dłużnik uznaje zobowiązania i tym samym przerywa bieg przedawnienia w szczególności, jeżeli:

• <или>w jakiejś formie, na przykład listownie, poinformował, że jest gotowy spłacić dług, lub podpisał akt pojednania i Uchwała Prezydium Naczelnego Sądu Arbitrażowego z dnia 12 lutego 2013 roku nr 13096/12;
• <или>częściowo spłacił dług lub spłacił naliczone kary;
• <или>poproszony o zmianę umowy, na przykład o przesunięcie terminu płatności.

Najważniejszy niuans – po stronie dłużnika istnienie zobowiązań musi potwierdzić nie byle kto, ale osoba, która ma do tego uprawnienia wynikające z jego obowiązki pracownicze lub pełnomocnictwo i klauzula 20 Uchwały Plenum Sądu Najwyższego z dnia 12 listopada 2001 r. nr 15, Plenum Naczelnego Sądu Arbitrażowego z dnia 15 listopada 2001 r. nr 18. Domyślnie menedżer ma takie uprawnienia i już je deleguje komuś innemu.

Ale główny księgowy (a tym bardziej zwykły księgowy) w większości przypadków nie ma prawa podpisywać istnienia długu w imieniu całej firmy i Księga referencyjna kwalifikacji, zatwierdzona. Rozporządzenie Ministra Pracy z dnia 21 sierpnia 1998 r. nr 37. Zatem dopiero autograf księgowy dłużnika na protokole pojednania nie przerywa biegu przedawnienia.

Przykład. Obliczanie przerwanego terminu przedawnienia

/ stan / Zgodnie z umową kupujący miał zapłacić sprzedającemu za dostarczony towar najpóźniej do 30 września 2014 roku, jednak tego nie zrobił. W dniu 02.12.2015 przesłał pismo podpisane przez dyrektora, w którym odniósł się do poważnej pozycja finansowa i obiecał spłacić dług przy pierwszej nadarzającej się okazji. W dniu 26 czerwca 2015 roku strony przeprowadziły ugodę zadłużenia, której wyniki zostały potwierdzone przez głównych księgowych spółek. Sprzedający nie poszedł do sądu, a kupujący nie został zlikwidowany. Ustalimy, kiedy upływa trzyletni termin przedawnienia tego obowiązku.

/ rozwiązanie / Przerwa w biegu przedawnienia wpływa na jego długość w następujący sposób:

Zawieszenie terminu

Zawieszenie różni się od przerwania tym, że nie powoduje zresetowania biegu przedawnienia. Oznacza to, że po upływie okresu zawieszenia okres ten trwa dalej. Jednakże czas pauzy nie jest do tego wliczany.

To tak, jakby samochód jechał przez 15 minut, potem zaparkował na 10 minut, potem znowu ruszył, a na koniec podróży, 20 minut później, zapytano kierowcę: „Jak długo samochód się porusza?” Oczywiście wykluczy z obliczeń okres parkowania (10 minut) i powie, że poruszał się przez 35 minut (15 minut + 20 minut).

Podobnie jest z zawieszeniem biegu przedawnienia. Spójrz na tabelę.

Okres i powód zawieszenia*	Przykład	Kiedy musi pojawić się (nadal istnieć) powód, aby zawiesić bieg terminu	Procedura obliczania terminu przedawnienia po jego odnowieniu
Przez okres działania siły wyższej uniemożliwiającej złożenie reklamacji podpunkt 1 s. 1 szt. 202 Kodeks cywilny Federacji Rosyjskiej	Powódź sparaliżowała pracę pożyczkodawcy i sądów	W ciągu ostatnich 6 miesięcy okresu przedawnienia	Jeżeli po upływie okresu zawieszenia pozostały termin przedawnienia będzie krótszy niż 6 miesięcy, ulega on przedłużeniu do pełnych 6 miesięcy w klauzula 4 art. 202 Kodeks cywilny Federacji Rosyjskiej. Wyjątek - pozew pozostawia się bez rozpoznania ze względu na działania (bierność) powoda klauzula 3 art. 204 Kodeks cywilny Federacji Rosyjskiej
W okresie moratorium na wypełnianie obowiązków wprowadzonych przez rząd podpunkt 3 s. 1 szt. 202 Kodeks cywilny Federacji Rosyjskiej	Na okres nadzwyczajnych przymrozków i przed rozpoczęciem sezonu siewnego ogłoszono moratorium na żądanie płatności od przedsiębiorstw rolnych
Od dnia wniesienia pozwu do dnia wydania przez sąd postanowienia, na mocy którego pozostawił pozew bez rozpoznania klauzula 1 art. 204 Kodeks cywilny Federacji Rosyjskiej	Wierzyciel złożył pozew, nie żądając jednak rozpoznania sprawy bez niego, dwukrotnie nie stawił się na rozprawy, a pozwany nie żądał rozpoznania sporu co do istoty. klauzula 9 ust. 1, art. 148 Kodeks postępowania arbitrażowego Federacji Rosyjskiej	Nie ma znaczenia
Od dnia zawarcia umowy o prowadzenie mediacji do dnia zakończenia postępowania**, jednak nie dłużej niż 180 dni klauzula 3 art. 202 Kodeks cywilny Federacji Rosyjskiej; klauzula 1 art. 8, art. 13 ustawy z dnia 27 lipca 2010 r. nr 193-FZ	-

* Podano przyczyny najczęściej spotykane w praktyce gospodarczej. Pełną listę znajdziesz w ust. 1 art. 202 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej.

** Mediacja jest odpłatną procedurą mającą na celu pozasądowe rozstrzygnięcie sporu przy pomocy jednej lub większej liczby osób – mediatorów, niezależnych od stron konfliktu. Jeżeli strony sporu osiągną porozumienie, postępowanie kończy się podpisaniem porozumienia mediacyjnego. Jeżeli nie, mediacja zostaje zakończona np. na wniosek jednej ze stron lub mediatora Artykuły 2, 14 ustawy z dnia 27 lipca 2010 r. nr 193-FZ.

Przykład. Obliczanie zawieszonego terminu przedawnienia

/ stan / Uzgodnionym terminem zapłaty przez Klienta za świadczone mu usługi jest dzień 30.09.2014. Klient jednak nie przelał pieniędzy ani tego dnia, ani później. W dniu 1 czerwca 2015 roku wykonawca skierował sprawę do sądu, który jednak pozostawił pozew bez rozpoznania z uwagi na winę wykonawcy. Postanowienie w tej sprawie zapadło 31 sierpnia 2015 roku. Kontrahent nie próbował już ściągać długu, klient nie został zlikwidowany. Jaka jest łączna długość przedawnienia w tej sprawie?

/ rozwiązanie / Okres zawieszenia będzie miał wpływ na okres przedawnienia w następujący sposób:

Od 1 września 2013 roku Kodeks cywilny Federacji Rosyjskiej stanowi, że w żadnym wypadku termin przedawnienia nie może być dłuższy niż 10 lat od dnia powstania zobowiązania. Eksperci nie ustalili jeszcze, jak należy interpretować tę zasadę w przypadku przerwania lub zawieszenia biegu przedawnienia. Jednak w większości sytuacji biznesowych problem ten nie ma większego znaczenia: wątpliwe jest, aby bieg terminu był przerywany (zawieszany) tak często, że wykraczał poza okres dziesięciu lat, licząc od dnia powstania długu.

Mamy dość upływu terminu przedawnienia. Przyjrzyjmy się innym powodom uznania długów za złe.

Zakończenie postępowania egzekucyjnego z uwagi na brak możliwości odzyskania należności

Znajdziesz tu interpretacje nowej normy Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej dotyczącej okresu przedawnienia:

Załóżmy, że nie doczekałeś się przedawnienia, poszedłeś do sądu i wygrałeś sprawę. Ostatecznie otrzymałeś tytuł egzekucyjny do windykacji i przekazałeś go komornikowi. A po pewnym czasie po prostu rozłożył ręce: nie udało się znaleźć kontrahenta ani jego majątku wystarczającego na spłatę zobowiązań. W takim wypadku zapada decyzja o umorzeniu postępowania egzekucyjnego i zwróceniu tytułu egzekucyjnego. podpunkt 3, 4 s. 1 art. 46 ustawy z dnia 2 października 2007 r. nr 229-FZ (zwanej dalej ustawą nr 229-FZ).

Jeżeli sąd nie uznał istnienia długu (części długu), nie może być beznadziejnie, dług po prostu w ogóle nie istniał. W związku z tym odpowiednia kwota nie może zostać odpisana jako wydatki. Pismo Ministra Finansów z dnia 18 września 2009 r. nr 03-03-06/1/591.

Co do zasady nic nie stoi na przeszkodzie, aby w ciągu 3 lat od dnia uprawomocnienia się postanowienia sądu ponownie podjąć próbę odzyskania długu za pośrednictwem komornika. klauzula 1 art. 21 ust. 4 art. 46 ustawy nr 229-FZ. A co jeśli będziesz mieć szczęście? Ale w życiu każdy rozumie: jeśli nic nie zostanie znalezione za pierwszym razem, jest mało prawdopodobne, że cokolwiek zostanie znalezione ponownie. Pewnie dlatego Ordynacja podatkowa wprowadziła zasadę zmiany zobowiązania w beznadziejne. klauzula 2 art. 266 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej.

Data, którą komornik zamieści na postanowieniu, najprawdopodobniej będzie się różnić od daty otrzymania przez Ciebie kopii dokumentu. Który z nich uważa się za dzień, w którym należność staje się nieściągalna? Możemy założyć to drugie, gdyż nawet zgodnie z prawem, w najlepszym przypadku wierzyciel będzie miał kopię w ciągu jednego dnia i klauzula 7 art. 47 ustawy nr 229-FZ. Najważniejsze jest, aby datę wpływu odnotować np. w dzienniku korespondencji przychodzącej. W najgorszym wypadku wystarczy znaczek pocztowy na kopercie.

Specjalista z Ministerstwa Finansów jest jednak innego zdania.

Z AUTENTYCZNYCH ŹRÓDEŁ

Doradca Państwowej Służby Cywilnej Federacji Rosyjskiej III stopnia

„Jeżeli komornik wydał postanowienie o umorzeniu postępowania egzekucyjnego i zwróceniu tytułu egzekucyjnego, dla celów podatku dochodowego wierzytelność z dniem podjęcia uchwały uważa się za nieściągalną. Oznacza to, że będzie to data określona w uchwale i.”

Ale załóżmy, że po otrzymaniu postanowienia komorniczego spisałeś nieściągalny dług w ciężar kosztów. A potem zdecydowali: próba to nie tortura - i ponownie zwrócili się do komornika z tytułem egzekucyjnym. I oto udało mu się odzyskać całość lub część długu. Następnie po tym istotne wydarzenie należy uwzględnić otrzymaną kwotę:

• dla celów podatkowych - w dochodzie nieoperacyjnym Sztuka. 250 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej;
• dla celów księgowych - w pozostałych dochodach klauzula 7 PBU 9/99.

Czasem zdarza się, że po wygranej w sądzie i otrzymaniu tytułu egzekucyjnego wierzyciel nie zwraca się do komornika o windykację długu w terminie przewidzianych na to 3 lat od dnia uprawomocnienia się postanowienia sądu. Następnie, aby odpisać dług w rachunkowości podatkowej, będziesz musiał poczekać na likwidację organizacji dłużnika: nie ma innego powodu z aktualnej listy klauzula 2 art. 266 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej nie nadaje się do tej sytuacji. O ile, oczywiście, później nie zostanie uchwalona ustawa, która wyraźnie uzna takie zobowiązania za wypowiedziane i klauzula 2 art. 266 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej; Sztuka. 417 Kodeks cywilny Federacji Rosyjskiej.

Likwidacja organizacji dłużnika

Powody, dla których firma mająca dług może przestać istnieć, są różne, ale rozważymy trzy najczęstsze - decyzja uczestników, upadłość i przymusowe wykluczenie z Jednolitego Państwowego Rejestru Podmiotów Prawnych. To drugie jednak nie jest likwidacją, ale nie uprzedzajmy się.

Pytanie wspólne dla wszystkich trzech sytuacji brzmi: czy konieczne jest uzyskanie papierowego wyciągu z Jednolitego Państwowego Rejestru Podmiotów Prawnych potwierdzającego likwidację dłużnika, czy też wystarczy wydruk ze strony internetowej Federalnej Służby Podatkowej?

Informacje z Jednolitego Państwowego Rejestru Podmiotów Prawnych można znaleźć: Strona internetowa Federalnej Służby Podatkowej

Urzędnicy uważają, że bez wyciągu nie ma mowy: dane ze strony internetowej urzędu skarbowego nic nie znaczą Pisma Ministra Finansów z dnia 20 lutego 2007 r. nr 03-03-06/1/105, z dnia 14 marca 2014 r. nr 03-03-06/1/11063. A jeśli nie masz ochoty kłócić się z fiskusem i wiesz na pewno, że kontrahent już nie istnieje, lepiej zaopatrzyć się w dokument. Ponadto wskazane jest pośpieszenie z wnioskiem do Federalnej Służby Podatkowej, aby dokument dotarł do Ciebie w tym samym kwartale, w którym organizacja została zlikwidowana. Jeśli wyciąg z Jednolitego Państwowego Rejestru Podmiotów Prawnych otrzymasz później i na tej podstawie dług zostanie umorzony w kwartale jego otrzymania, a nie w kwartale likwidacji spółki, prawdopodobny jest spór z organami podatkowymi choć z dużą szansą powodzenia Uchwała 20 AAS z dnia 03.03.2014 nr A68-5375/2013.

Omówmy teraz niuanse związane z likwidacją organizacji dłużnika, w zależności od przyczyn zdarzenia.

Likwidacja spółki-dłużnika na mocy decyzji uczestników lub w wyniku upadłości

Procedury likwidacji spółki na tych dwóch podstawach są bardzo różne i często długotrwałe, ale jedno jest dla Ciebie ważne - dopóki dłużnik nie zostanie zlikwidowany i wpis o tym nie pojawi się w Jednolitym Państwowym Rejestrze Podmiotów Prawnych, jego dług nie jest uwzględniany złe dla celów podatkowych.

UWAGA

Dług upadłej organizacji staje się beznadziejny w dniu wykluczenia jej z Jednolitego Państwowego Rejestru Podmiotów Prawnych, a dług upadłego indywidualnego przedsiębiorcy - w dniu wydania odpowiedniego orzeczenia przez sąd.

Może się zdarzyć, że daremność czekania na pieniądze stanie się dla ciebie jasna na długo przed tą chwilą. Przykładowo, gdy w trakcie postępowania upadłościowego odkryto, że majątek firmy będącej dłużnikiem zdecydowanie nie wystarcza na spłatę swoich zobowiązań wobec Ciebie. Albo sąd ogłosił już upadłość spółki, ale nie została jeszcze wykreślona z rejestru osób prawnych - może to zająć ponad 2 miesiące s. 1, 2 łyżki. 149 ustawy z dnia 26 października 2002 r. nr 127-FZ. Prawo jest nieubłagane: jeśli organizacja dłużnika nie zostanie zlikwidowana, dla celów podatkowych jej zobowiązania wobec Ciebie nie są beznadziejne klauzula 2 art. 266 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej; Pisma Ministra Finansów z dnia 03.04.2013 nr 03-03-06/1/6313, z dnia 04.11.2008 nr 03-03-06/1/276.

Wystąpienie osoby z rejestracji jako przedsiębiorca indywidualny nie wygasa jej zobowiązań podjętych w trakcie działalności gospodarczej. Ch. 26 Kodeks cywilny Federacji Rosyjskiej.

W przypadku upadłości indywidualnego przedsiębiorcy dług staje się nieściągalny z dniem wydania przez sąd odpowiedniego orzeczenia klauzula 1 art. 212 ustawy z dnia 26 października 2002 r. nr 127-FZ; Pismo Ministra Finansów z dnia 28 września 2009 r. nr 03-03-06/2/183; Uchwała nr 15 AAS z dnia 08.07.2014 nr 15AP-3173/2014.

Wykluczenie nieaktywnej organizacji dłużnika z Jednolitego Państwowego Rejestru Podmiotów Prawnych

Jeśli zajrzysz do podatkowego wykazu przyczyn uznania długów za złe, nie znajdziesz takiej przyczyny jak w podpunkcie. Dlatego Ministerstwo Finansów przez długi czas odmówił uznania prawa wierzycieli do uwzględnienia wierzytelności spółek, które decyzją Federalnej Służby Podatkowej zostały przymusowo wykreślone z Jednolitego Państwowego Rejestru Podmiotów Prawnych ze względu na fakt, że w ciągu 12 miesięcy poprzedzających ten smutny incydent klauzula 1 art. 21 ust. 1 ustawy z dnia 08.08.2001 nr 129-FZ; Pismo Ministra Finansów z dnia 27 lutego 2013 r. nr 03-03-06/1/5556:

• nie złożył deklaracji podatkowych;
• nie dokonywał transakcji na co najmniej jednym rachunku bankowym.

Jednak zdrowy rozsądek zawsze tak podpowiadał konsekwencje prawne wykluczenie spółki z Jednolitego Państwowego Rejestru Podmiotów Prawnych jest równoznaczne z jej likwidacją. Sądy kierowały się tą logiką przy podejmowaniu decyzji na korzyść wierzycieli, aż wreszcie od września 2014 roku ta sama zasada została zapisana bezpośrednio w Kodeksie cywilnym Federacji Rosyjskiej. Dział finansowy nie będzie już mógł tego ignorować, a teraz zadłużenie takich firm można bezpiecznie zaliczyć do wydatków podatkowych klauzula 2 art. 64 ust. 2 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej (ze zmianami, ważny od 01.09.2014); Uchwała FAS VSO z dnia 27 września 2012 r. nr A19-8821/2011; FAS NWO z dnia 02.09.2011 nr A56-14027/2010; 13 AAS z dnia 22 marca 2011 r. nr A56-41073/2010.

Wygaśnięcie zobowiązania z powodu niemożności wykonania

Zgodnie z prawem za długi zmarłej osoby (w tym także przedsiębiorcy indywidualnego) odpowiadają jego spadkobiercy solidarnie. Ale tylko w granicach wartości odziedziczonego majątku. Zatem zobowiązania w kwocie przekraczającej tę wartość wygasają właśnie ze względu na niemożność ich wykonania - nie masz się kogo innego zapytać Artykuły 416, 1175 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej.

Teraz przykład sugerowany przez praktykę arbitrażową. Wynajmujący próbował odzyskać zaległość w czynszu od przedsiębiorcy-najemcy, ten jednak potrafił udowodnić, że nie podpisał umowy i nie widział nieruchomości. Za winowajcę uznano niezidentyfikowaną osobę, która faktycznie korzystała z nieruchomości. Ale oczywiście właściciel nic na tym nie dostanie. W efekcie sąd uznał, że zobowiązania uległy rozwiązaniu, a należność mogła zostać zaliczona do kosztów nieoperacyjnych Uchwała Federalnej Służby Antymonopolowej Ukrainy z dnia 30 listopada 2012 r. nr F09-11741/12.

Trudno wyobrazić sobie inną sytuację, w której zobowiązania wygasają ze względu na niemożność ich wykonania i na tej podstawie podlegają odpisom podatkowym.

Ustawa organu rządowego jako podstawa wygaśnięcia zobowiązania

Do 2013 roku w art. 266 Ordynacji podatkowej nie istniała odrębna przyczyna wygaśnięcia zobowiązania jak postanowienie komornika o zakończeniu postępowania egzekucyjnego. I w tym czasie to właśnie ten dokument sądy uznały za sam akt agencji rządowej, na podstawie którego możliwe było umorzenie długu w rachunkowości podatkowej. Uchwała nr 7 AAS z dnia 30 listopada 2012 r. nr A27-9618/12; 13 AAS z dnia 26 października 2012 r. nr A21-4165/2012; 20 AAS z dnia 28.04.2012 nr A68-10005/11.

Ale teraz nie ma już takiej potrzeby. W jakich więc jeszcze przypadkach na podstawie ustawy organu rządowego masz prawo uznać zobowiązanie za wygasłe? Sztuka. 417 Kodeks cywilny Federacji Rosyjskiej i zaliczyć jego kwotę do wydatków?

Na podstawie dostępnej nam praktyki arbitrażowej możemy stwierdzić, że wierzyciele prawie nigdy nie wykorzystują tej podstawy do celów podatku dochodowego.

Tym samym w 2010 roku Naczelny Sąd Arbitrażowy uznał za nieściągalny dług wartość udziałów i udziałów przejętych z majątku spółki bez odszkodowania na mocy postanowienia rządów i Uchwała Prezydium Naczelnego Sądu Arbitrażowego z dnia 30 listopada 2010 roku nr 9167/10. Ankieta – Bank Rosji cofa bankowi licencję, pieniądze firmy wiszą na koncie lub w depozycie. Czy jest to podstawa do umorzenia należności? Nie, ponieważ bank podlega likwidacji i w ramach tej procedury właściciel rachunku (depozytu) może coś stracić Pisma Federalnej Służby Podatkowej dla Moskwy z dnia 03.02.2009 nr 16-15/008610, z dnia 11.11.2011 nr 16-15/109658@.

Tym samym czynność organu rządowego w połączeniu z niemożnością wykonania zobowiązań stanowi bardzo kontrowersyjną podstawę uznania długów za złe w rachunkowości podatkowej i powinna być stosowana jedynie w najbardziej oczywistych przypadkach. W przeciwnym razie lepiej poczekać, aż pojawi się inna podstawa z listy art. 266 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, na przykład upływa termin przedawnienia lub likwidacja dłużnika.

Dodatkowe warunki uznania długów za nieściągalne według kontrolerów

Cóż, przeanalizowaliśmy warunki uznawania i umorzenia nieściągalnych długów, określone bezpośrednio w Kodeksie podatkowym Federacji Rosyjskiej i innych przepisach. Ale Federalna Służba Podatkowa, Ministerstwo Finansów i ich podwładni nie byliby sobą, gdyby nie wymyślili dodatkowych przeszkód. Jednak uczciwie zauważamy, że niektóre z nich są całkiem rozsądne.

Dług musi być związany ze sprzedażą towarów (robot, usług)

Obecnie argument z podtytułu spotykany jest coraz rzadziej, jednak nie zniknął całkowicie z praktyki organów podatkowych. Ujawnia się to w niejednoznacznych sytuacjach, gdy potencjalnie nieściągalny dług powstał jakby poza utartym schematem „Ja daję Ci pieniądze lub towar – Ty dajesz mi coś w zamian”. Przykładowo mówimy o niespłacanym zadłużeniu nabytym w drodze cesji wierzytelności, czy też o wartości udziałów zamkniętej spółki akcyjnej, które stały się bezużyteczne i Pisma Ministra Finansów z dnia 30 października 2007 r. nr 03-03-06/2/196, z dnia 23 marca 2009 r. nr 03-03-06/1/176.

W tej ostatniej sprawie, dotyczącej akcji, w 2009 roku sprawa trafiła do Naczelnego Sądu Arbitrażowego, który uznał, że akcjonariusz pozostawiony z niczym po likwidacji spółki akcyjnej ma prawo uwzględnić dla celów podatkowych koszty papierów wartościowych, które zamieniły się w zwykły papier. Później, w 2010 roku, jak już wspomnieliśmy, sąd uznał wartość udziałów przejętych od spółki przez państwo za dług nieściągalny. Uchwały Prezydium Naczelnego Sądu Arbitrażowego z dnia 9 czerwca 2009 r. nr 2115/09, z dnia 30 listopada 2010 r. nr 9167/10.

I choć przedmiotem kontrowersji były właśnie akcje, wnioski BAC można uznać za uniwersalne w przypadku wszelkich nietypowych długów. Warto też zauważyć, że od tego czasu ani Ministerstwo Finansów, ani Federalna Służba Skarbowa nie wydały pism, w których próbowałyby trzymać się swojego stanowiska.

Nawiasem mówiąc, jeśli chodzi o pożyczki bezzwrotne, które początkowo nie były związane ze sprzedażą towarów, robót lub usług, dział finansowy nigdy nie wątpił w ich beznadziejność Pisma Ministra Finansów z dnia 22.04.2010 nr 03-03-06/1/283, z dnia 13.12.2011 nr 03-03-06/2/195.

Dla pewności jednak zapytaliśmy specjalistę ministerstwa, czy wszystkie długi mogą stać się złe i czy są jakieś wyjątki.

Z AUTENTYCZNYCH ŹRÓDEŁ

„Z zastrzeżeniem warunków określonych w ust. 2 art. 266 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej za beznadziejny można uznać każdy dług, nawet jeśli nie jest związany ze sprzedażą towarów, pracy lub usług.

Ministerstwo Finansów Rosji

Wierzyciel ma obowiązek dołożyć wszelkich starań, aby odzyskać dług

Kolejny argument, który wychodzi z mody wśród organów podatkowych, ale wciąż pojawia się w praktyce arbitrażowej. Uważamy, że uzasadnienie fiskalne jest jasne: skoro nie starałeś się uzyskać tego, co Ci się należało, oznacza to, że ekonomiczne uzasadnienie wydatków w postaci umorzenia nieściągalnego długu jest wątpliwe. klauzula 1 art. 252 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej.

Jest to jednak rzadki przypadek, gdy działania Federalnej Służby Skarbowej są sprzeczne z wyjaśnieniami Ministerstwa Finansów. Już od dawna pisze (i całkiem słusznie), że możliwość zaliczenia kwoty nieściągalnego długu do kosztów podatkowych w żaden sposób nie jest powiązana z staraniami o jego windykację. Jest powód do „beznadziejności” - jest umorzony dług. Sądy arbitrażowe dobrze o tym pamiętają Pismo Ministra Finansów z dnia 30 września 2005 r. nr 03-03-04/2/68; Uchwała nr 4 URS z dnia 09.08.2014 nr A58-683/2014; 5 AAS z dnia 20 marca 2013 r. nr 05AP-2122/2013; 9 AAS z dnia 04.02.2014 nr 09AP-7102/2014; 15 AAS z dnia 06.04.2013 nr 15AP-4266/2013.

Dług umorzony w drodze ugody nie może być nieściągalny

Tylko w jednym przypadku stwierdzenie to jest w sposób oczywisty prawdziwe – umarzasz dług bez żadnych warunków, czyli faktycznie oddajesz dłużnikowi odpowiednią kwotę. Wtedy oczywiście nie można go brać pod uwagę podatkowo, jak jakichkolwiek „nieodpłatnych” wydatków. Taka sytuacja zdarza się jednak bardzo rzadko, ugody przed sądem nie zawiera się po to, żeby wszystko stracić. Można tego dokonać bez arbitrażu klauzula 2 art. 248 ust. 16 art. 270 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej.

OSTRZEGAMY MENEDŻERA

Jeśli wierzyciel umorzył część długu pod warunkiem spłaty reszty bez konieczności zwracania się do sądu, a biorąc pod uwagę fakt, że nie próbował aktywnie odzyskać należności, traci nie tylko umorzoną kwotę pieniędzy, ale także możliwość uwzględnienia jej dla celów podatkowych. Lepiej złożyć pozew i zakończyć go w trakcie postępowania ugoda co zatwierdzi sąd. Wtedy umorzona część długu przynajmniej obniży dochód do opodatkowania.

Niemniej jednak Ministerstwo Finansów i jego podwładni byli kiedyś skłonni traktować każdy umorzony dług jako prezent, niezależnie od warunków ugody Pismo Ministra Finansów z dnia 21 sierpnia 2009 r. nr 03-03-06/1/541. Jeden z tych sporów zwrócił Twoją uwagę. Sprzedający w zamian za zwrot 2/3 należności, darował kupującemu pozostałą 1/3 i zaliczył ją w koszty. Organy podatkowe odmówiły uznania takiej legalności, ale sędziowie dostawcy ją poparli. Między innymi przedstawili bardzo solidny argument Uchwała Prezydium Naczelnego Sądu Arbitrażowego z dnia 15 lipca 2010 roku nr 2833/10.

Jest następująco. Gdyby sprzedający nie podjął próby odzyskania należności w terminie przedawnienia, z łatwością spisałby całą kwotę długu jako wydatek po upływie terminu przedawnienia. I próbował. I zgodnie z ugodą zatwierdzoną przez sąd, nawet coś wybił. Okazuje się to nieuczciwe: jeśli nic nie zrobisz, uwzględnisz w całości nieściągalną dla celów podatkowych wierzytelność, jeśli to zrobisz, stracisz prawo do „nierzetelnej” części kwoty.

Szczegóły dotyczące rozliczania podatkowego transakcji w przypadku umorzenia długu od wierzyciela i dłużnika znajdziesz:

Jak pokazują wyjaśnienia Federalnej Służby Podatkowej, usługa pogodziła się z zawarciem CIEBIE, ale jednocześnie wskazuje, że musisz być gotowy wyjaśnić inspektorom wykonalność warunków ugody, która doprowadziła do umorzenia części zadłużenia. Mówiąc najprościej, musisz pokazać, jak widzisz korzyść z tego, co się wydarzyło. Jeśli to nie wypali, będę musiał pożegnać się z wydatkami Pisma Federalnej Służby Skarbowej z dnia 12.08.2011 r. nr SA-4-7/13193@ (klauzula 18), z dnia 21.01.2014 r. nr GD-4-3/617.

Jaka może być taka korzyść? W przypadku rozważanym przez CIEBIE jest to oczywiste: dostać chociaż coś zamiast zera. Argument ten znajdujemy także w orzeczeniach sądów niższej instancji z 2003 r Uchwała nr 9 AAS z dnia 12 maja 2011 r. Nr 09AP-9801/2011-AK. Kolejny przykład z praktyki Sądu Najwyższego – sąd nie uznał umorzenia długu z tytułu odsetek od pożyczki w zamian za zwrot jej kwoty głównej za transakcję nieodpłatną klauzula 3 Listu Informacyjnego Prezydium Naczelnego Sądu Arbitrażowego z dnia 21 grudnia 2005 roku nr 104.

Czasami strony zgadzają się na umorzenie części długu pod warunkiem spłaty pozostałej części, odpowiednio bez zwracania się do sądu, bez jego zgody na ugodę. W takim przypadku wierzyciel będzie musiał udowodnić inspektorom, że dołożył wszelkich starań, aby wydobyć dług z kontrahenta, ale nic nie wyszło i był zmuszony zgodzić się na ugodę w nadziei na otrzymanie choć części kwoty kwota. Dodatkowo pozwoliło mu to uniknąć kosztów prawnych. Jeśli wierzyciel się tym nie zajmie, nie będzie mógł spisać umorzonego długu w koszty, a sąd mu nie pomoże. Uchwały Federalnej Służby Antymonopolowej nr A32-9533/2009 z dnia 08.04.2013 r., nr A32-27645/2012 z dnia 03.12.2014 r.; PO FAS z dnia 01.08.2013 nr A55-27138/2012; FAS UO z dnia 22.04.2014 nr F09-1388/14.

Są poręczyciele - nie ma „beznadziejności”

Dokładnie tak naiwnie argumentuje Ministerstwo Finansów. Na pierwszy rzut oka wszystko się zgadza: jeśli ktoś inny oprócz głównego dłużnika wykazał chęć wywiązania się z obowiązku i zapisał się na to w umowie, to należy mu się zapłata, jeśli coś się stanie. Skąd się bierze zły dług? Sztuka. 361 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej; Pismo Ministra Finansów z dnia 06.09.2014 nr 03-03-10/27603?

UWAGA

Jeżeli jest poręczyciel, decyzja komornika o umorzeniu postępowania egzekucyjnego ze względu na brak możliwości odzyskania długu od dłużnika głównego nie powoduje, że zobowiązanie staje się beznadziejne. Masz jeszcze szansę na odzyskanie długu od gwaranta.

I oto skąd to się bierze.

Zacznijmy od upływu terminu przedawnienia.

Umowa poręczenia może określać okres, w którym poręczyciel jest skłonny zapłacić „za tego faceta”. W przypadkach, gdy okres gwarancji nie jest określony w umowie, ulega on rozwiązaniu w przypadku Państwa Nie pozwać gwaranta wewnątrz klauzula 4 art. 367 Kodeks cywilny Federacji Rosyjskiej:

• <или>lat od dnia wymagalności głównego zobowiązania;
• <или>2 lata od dnia zawarcia umowy gwarancji, jeżeli umowa główna nie przewiduje terminu płatności i nie można jej określić momentem żądania.

Jak widzimy, gwarancja może równie dobrze zakończyć się przed upływem terminu przedawnienia. A kiedy wyszedł ostatni, nie było już w ogóle o czym rozmawiać – dług był beznadziejny, niezależnie od obecności poręczyciela klauzula 1 art. 207 Kodeks cywilny Federacji Rosyjskiej; Uchwała Federalnej Służby Antymonopolowej z dnia 14 października 2011 r. nr A35-10553/2010.

Teraz o likwidacji organizacji dłużnika. Tutaj wszystko jest jasne: w momencie wykreślenia głównego dłużnika z Jednolitego Państwowego Rejestru Podmiotów Prawnych wszystkie zobowiązania poręczyciela, przeciwko któremu nie pozwałeś osobno, wygasają i nie masz już prawa żądać czegokolwiek od jego. W konsekwencji w tym przypadku dług staje się beznadziejny, pomimo przeszłej gwarancji, niezależnie od tego, jak bardzo Ministerstwo Finansów chciałoby Sztuka. 419 Kodeks cywilny Federacji Rosyjskiej;.

Jeżeli jednak przeciwko poręczycielowi zgłoszona zostanie roszczenie, a dłużnik „przestanie być” później, sąd rozpatrzy sprawę co do istoty, a możliwość odzyskania długu pozostaje klauzula 1 art. 367 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej; klauzula 21 Uchwały Plenum Naczelnego Sądu Arbitrażowego z dnia 12 lipca 2012 r. nr 42. Nie ma więc powodu uważać tego za beznadziejne.

W przypadku śmierci osoby fizycznej – dłużnika wszystko zależy od treści umowy poręczenia.

Jeżeli stwierdza, że ​​poręczyciel zachowuje swoje zobowiązania wobec spadkobierców, którzy jak pamiętacie odpowiadają za długi zmarłego, to jeżeli ci ostatni odmówią zapłaty rachunków, poręczyciel musi to zrobić. Ale podobnie jak spadkobiercy, w granicach wartości odziedziczonego majątku. W związku z tym w tym przypadku dług zmarłego w całości naprawdę nie jest beznadziejny. klauzula 62 Uchwały Plenum Sądu Najwyższego z dnia 29 maja 2012 r. nr 9.

W obliczu zakończenia postępowania egzekucyjnego i braku możliwości odzyskania długu od głównego dłużnika, śmiało możemy też stwierdzić, że obecność gwaranta z pewnością zapobiegnie uznaniu zobowiązania za beznadziejne. Bo jeśli główny dłużnik nie ma pieniędzy, poręczyciel może je mieć, wystarczy udać się do sądu klauzula 7 Listu Informacyjnego Prezydium Naczelnego Sądu Arbitrażowego z dnia 20 stycznia 1998 r. nr 28. A dopóki nie spróbujesz pozyskać z tego środków, nie możesz spisać długu jako beznadziejnego. Kiedy jest to możliwe? Zobacz znaną już listę przyczyn: przedawnienie, likwidacja firmy poręczającej itp. Pismo Ministra Finansów z dnia 31 sierpnia 2012 r. nr 03-03-06/2/96

Dług solidarny ≠ zły

Co to jest dług solidarny? Dzieje się tak wtedy, gdy za to samo zobowiązanie odpowiada w równym stopniu kilka osób, wśród których nie ma dłużnika pierwotnego, czyli wszystkie są równe. W związku z tym możesz ubiegać się o płatność albo dla każdej osoby, albo dla wszystkich na raz. I o ile masz możliwość odzyskania pieniędzy od chociaż jednego ze współdłużników, zobowiązania nie uważa się za beznadziejne Sztuka. 323 Kodeks cywilny Federacji Rosyjskiej; Pismo Ministra Finansów z dnia 12 kwietnia 2012 r. nr 03-03-06/1/194.

W większości przypadków już od samego początku należy mieć świadomość „solidarności” dłużnika. Tym samym, jeśli umowę podpisze uczestnik zwykłej spółki osobowej prowadzącej sprawy ogólne, powiadamia on kontrahenta o swoim statusie. W efekcie „towarzysze” odpowiadają wspólnie za długi wspólnoty. Wreszcie, jak już nie raz mówiliśmy, w związku ze śmiercią jednostki spadkobiercy przejmują jego zobowiązania solidarnie w granicach wartości odziedziczonego majątku i s. 1, 2 łyżki. 1044 ust. 2 art. 1047 ust. 1, art. 1175 Kodeks cywilny Federacji Rosyjskiej.

Przeczytaj o najważniejszych zmianach w Części I Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej, w tym o zależnych obowiązkach uczestników, którzy nie uiścili opłat za zarządzanie spółką:

Czasem jednak zdarza się, że do pewnego momentu nie wiadomo nic o „solidarności” długu. W szczególności, jeżeli spółka zależna zawarła z Tobą transakcję za zgodą spółki dominującej lub na jej polecenie, ta ostatnia staje się dłużnikiem solidarnym. Uczestnicy LLC, którzy do chwili zawarcia umowy nie opłacili swoich udziałów w spółce zarządzającej, ponoszą także solidarną odpowiedzialność za zobowiązania spółki w zakresie nieopłaconej wartości udziału klauzula 2 art. 67 ust. 3 ust. 1, art. 87 Kodeks cywilny Federacji Rosyjskiej.

O tym wszystkim raczej nie dowiesz się przed złożeniem pozwu lub rozpoczęciem postępowania upadłościowego. Ale gdy tylko się o tym dowiesz, musisz mieć świadomość, że dopóki nie spróbujesz odzyskać należności od wszystkich osób zaangażowanych w sprawę, dług nie stanie się beznadziejny.

Trochę o przedawnieniu w obecności dłużników solidarnych. U każdego zaczyna się w tym samym momencie, ale może zakończyć się inaczej. Jak to jest możliwe? Załóżmy, że wysłałeś pozew o zwłokę w zapłacie za dostarczony towar do dwóch wspólnych dłużników. Jeden milczał, a drugi odpowiedział listem w stylu „jak najszybciej!” podpisany przez reżysera.

Zakładając, że nie będziesz już podejmował prób windykacji, przedawnienie upłynie po 3 latach:

• dla pierwszego dłużnika – licząc od dnia zapłaty za towar ustalonego umową klauzula 1 art. 196 Kodeks cywilny Federacji Rosyjskiej;
• dla drugiego dłużnika – licząc od dnia otrzymania pisma o uznaniu długu Sztuka. 203 Kodeks cywilny Federacji Rosyjskiej.

W konsekwencji obowiązek stanie się bezskuteczny dopiero w momencie upływu terminu do dochodzenia roszczeń wobec drugiego dłużnika. Nie ma znaczenia fakt, że do tego czasu upłynie termin relacji z pierwszym dłużnikiem.

Zatem jasno zdecydowałeś: jest dług, nadszedł powód, aby uznać go za beznadziejny, dodatkowe warunki umorzyć należności, o które nie chcesz kłócić się z organami podatkowymi, zostaną spełnione. Więc teraz masz trzy pytania:

• kiedy można umorzyć dług?
• jakie dokumenty należy wykorzystać, aby to udokumentować;
• Jak odzwierciedlić to, co wydarzyło się w podatkach i rachunkowości?

W jakim okresie następuje umorzenie nieściągalnego długu i jak tego dokonać?

Domyślnie – w kwartale, w którym dług uzyskał ten status. W tym samym kwartale jako dokumentacja potwierdzająca umorzenie długów będziesz potrzebować:

• pierwotne, z czego wynika, że ​​należność zasadniczo istnieje klauzula 1 art. 252 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej;
• akt spisu rozliczeń z odbiorcami, dostawcami, innymi dłużnikami i wierzycielami. Ma ujednoliconą formę nr INV-17, ale nic nie stoi na przeszkodzie, aby opracować własną klauzula 77 regulaminu nr 34n;
• polecenie zarządcy, które potwierdza beznadziejność długu i nakazuje umorzenie odpowiedniej kwoty klauzula 77 regulaminu nr 34n. Zamówienie możesz złożyć np. w ten sposób.

Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością „Neusledili”

ZAMÓWIENIE
z dnia 29 października 2014 r. nr 123
O umorzeniu należności

W związku z wygaśnięciem przedawnienia wierzytelności od Denegnetinebudet LLC w kwocie 100 000 rubli, które powstały w dniu 28 października 2011 roku na podstawie umowy dostawy z dnia 22 października 2011 roku nr 54 oraz przeniesienia zaliczkę w formie nakazu zapłaty z dnia 23 października 2011 r. nr 231, w przypadku braku okoliczności przerwania (zawieszenia) biegu przedawnienia, zgodnie z art. 196 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej i klauzula 77 Regulaminu, zatwierdzono. Rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 29 lipca 1998 r. nr 34n,

ZAMAWIAM:

1. Główny księgowy K.N. Rotozeeva odpisać określoną kwotę w rachunkowości i rachunkowości podatkowej do dnia publikacji niniejszego zamówienia.

2. Zastrzegam sobie kontrolę nad realizacją zamówienia.

Przeczytałem polecenie:

Wszystkie inne wymagania Federalnej Służby Podatkowej dotyczące dokumentowania umorzenia nieściągalnych długów są nielegalne. Tym samym inspektorzy nie mają prawa nalegać na złożenie raportu o uregulowaniu zadłużenia, ponieważ jego przeprowadzenie jest Twoim prawem, a nie obowiązkiem. I ogólnie podobne artykuły do dokumentacja pierwotna nie stosuj Uchwała Federalnej Służby Antymonopolowej z dnia 17 października 2013 r. nr A48-4654/2012.

Dodatkowe wymagania Ministerstwa Finansów dotyczące procedury umorzenia nieściągalnych długów

Ponieważ nieściągalne długi zmniejszają dochód podlegający opodatkowaniu, urzędnicy robią wszystko, co w ich mocy, aby utrudnić życie wierzycielowi umorzenie długu. Sprawdziliśmy już, jakie dodatkowe przesłanki stawiają dla uznania zobowiązania za co do zasady beznadziejne. Teraz przyszła kolej na sytuacje, w których inspektorzy nie kłócą się z samą beznadziejnością długu, ale nielegalnie uniemożliwiają jego zaliczenie w koszty.

Nie można umorzyć całego długu, jeśli istnieje dług wzajemny

Załóżmy, że firma A dostarczyła firmie B towary o wartości 1000 rubli. Nie było żadnej płatności. Po pewnym czasie firma B świadczyła firmie A usługi o wartości 700 rubli. Ten ostatni odpowiedział w naturze – nie przekazał ani jednego rubla. A teraz upłynął termin przedawnienia długu za pierwszą dostawę. Jaką kwotę firma A może uwzględnić w wydatkach - całą kwotę 1000 rubli. lub tylko 300 rubli. (1000 rubli - 700 rubli), czyli różnica między tym, co jest jej należne, a tym, co jest jej winna?

Ministerstwo Finansów opowiada się oczywiście za drugą opcją - różnicę odpisuje się w koszty. Firma A może potrącić resztę w ramach zapłaty za świadczone jej usługi i nie ma tu mowy o beznadziejności. Urzędnicy zapomnieli jednak, że zgodnie z Kodeksem cywilnym Federacji Rosyjskiej offset jest prawem, a nie obowiązkiem. Jeśli firma A z tego skorzystała, to dobrze, jeśli nie, całą kwotę 1000 rubli uważa się za beznadziejną podatkowo. Podobny wyrok wydał Sąd Najwyższy w kwestii tworzenia rezerwy na należności wątpliwe. Sztuka. 410 Kodeks cywilny Federacji Rosyjskiej; Pismo Ministra Finansów z dnia 4 października 2011 r. nr 03-03-06/1/620; Uchwała Prezydium Naczelnego Sądu Arbitrażowego z dnia 19 marca 2013 roku nr 13598/12.

To prawda, że ​​​​pozycja CIEBIE jest warta konfliktu z inspekcją podatkową tylko wtedy, gdy beznadziejność dłużnika nastąpi znacznie wcześniej niż beznadziejność wierzyciela. W naszym przykładzie nie doszło do przedawnienia płatności za usługi świadczone przez firmę B na rzecz firmy A. Oznacza to, że ten ostatni ma prawo nie zaliczać do dochodu długu w wysokości 700 rubli, natomiast wydatków w postaci 1000 rubli. powstały już złe długi. Skutkuje to swoistym odroczeniem płatności podatku dochodowego. I można go wydłużyć, powiedzmy, wysyłając okresowo listy skruchowe do firmy B z obietnicą zapłaty przy pierwszej nadarzającej się okazji.

Ale jeśli, powiedzmy, firma B zostanie zlikwidowana, oba długi staną się nieściągalne w tym samym czasie. Arytmetycznie nie ma żadnego znaczenia, co robi firma A: uwzględnij 1000 rubli. w wydatkach i 700 rubli. w dochodach lub dokonaj potrącenia i odpisz tylko 300 rubli jako wydatki. Ale w praktyce lepsza jest pierwsza opcja - istnieje niebezpieczeństwo, że Federalna Służba Podatkowa nie zrozumie niuansów i po prostu uwzględni 700 rubli dochodu. A potem udowodnij przed sądem, że wydatki zostały obniżone o tę samą kwotę i nie ma zaległości.

Jeżeli utworzono rezerwę na długi wątpliwe, wszelkie długi są odpisywane w poczet tej kwoty

Dobrze wiesz, że rezerwę podatkową na długi wątpliwe (RSD) tworzą wyłącznie należności przeterminowane z tytułu dostarczonych towarów, wykonanej pracy lub świadczonych usług. Czyli na przykład kwota pożyczki, której dłużnikowi nie spieszy się ze spłatą, lub kwota zaliczki, za którą sprzedawca nie wyśle ​​towaru, nie są uwzględniane w rezerwie. Dodatkowo wartość RSD ograniczona jest do 10% przychodów liczonych memoriałowo od początku roku, co oznacza, że ​​w związku z przekroczeniem limitu nawet wątpliwe zadłużenie związane ze sprzedażą czegoś może nie zostać zaliczone do rezerwat. s. 1, 4 łyżki. 266 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej; Pismo Ministra Finansów z dnia 30 czerwca 2011 r. nr 07-02-06/115.

Jednocześnie ust. 5 art. 266 kodeksu podatkowego stanowi: jeśli istnieje RSD, odpisuje się z niego nieściągalne długi i tylko wtedy, gdy rezerwa nie jest wystarczająca, saldo ujmuje się osobno w wydatkach. Ministerstwo Finansów jednoznacznie interpretuje tę normę: nawet jeśli kwota nieściągalnego długu nie tworzy RSD, najpierw jest ona odpisywana na jego koszt. I nie ma znaczenia, że ​​jest to, powiedzmy, dług z tytułu umowy kredytowej, którego w ogóle nie miałeś prawa zastrzec Pismo Ministra Finansów z dnia 17 lipca 2012 r. nr 03-03-06/2/78.

Jednak TY, w przeciwieństwie do Ministerstwa, czytasz art. 266 Ordynacji podatkowej w całości, a nie wybiórczo. Kompleksowa interpretacja prowadzi do jedynego słusznego wniosku – niezarezerwowany dług nieściągalny osobno zmniejsza dochód, jego umorzenie nie ma wpływu na RSD. Po tym wyroku Federalna Służba Podatkowa nie będzie mogła Ci się niczym sprzeciwić. Uchwała Prezydium Naczelnego Sądu Arbitrażowego z dnia 17 czerwca 2014 r. nr 4580/14.

Spisanie najpopularniejszych rodzajów długów

Przejdźmy teraz do umorzenia poszczególnych rodzajów długów. Weźmy najczęstsze nieściągalne długi: z tytułu dostarczonego towaru (wykonanej pracy, świadczonych usług), z tytułu przekazanej zaliczki, z umowy kredytu i wreszcie z tytułu cesji wierzytelności. We wszystkich przypadkach zakładamy, że nie utworzyłeś rezerwy na wątpliwe długi.

Niuans księgowy dla umorzonych wierzytelności w związku z niewypłacalnością dłużnika (co potwierdza uchwała komornika o zakończeniu postępowania egzekucyjnego) - kwotę tego zadłużenia należy przechowywać na rachunku pozabilansowym 007 przez 5 lat „Dług niewypłacalnych dłużników spisanych ze stratą.” Po co? Aby od czasu do czasu sprawdzić, czy coś się zmieniło, na wypadek, gdyby kontrahent był gotowy do spłaty zobowiązania.

Istnieje opinia, że ​​spisane należności należy „przechowywać” przez 5 lat na rachunku pozabilansowym 007, bez względu na przyczyny powstania straty. Jednak Rozporządzenie Ministra Finansów nr 34n wyraźnie stwierdza: ma to znaczenie tylko wtedy, gdy dłużnik nie jest w stanie spłacić swoich rachunków, czyli po prostu nie ma pieniędzy. Jeżeli upłynął termin przedawnienia, dłużnik został zlikwidowany itp., to dziwnie jest mówić o jego niewypłacalności.

Dług kupującego za niezapłacony towar (praca, usługi)

Sprzedający zalicza do kosztów podatkowych całą kwotę zadłużenia wraz z naliczonym podatkiem VAT. Tego ostatniego niestety nie da się przyjąć jako potrącenia ze względu na to, że kupujący nigdy nie zapłacił klauzula 5 art. 171 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej; Pismo Ministra Finansów z dnia 21 października 2008 r. nr 03-03-06/1/596.

Treść operacji	Dt	CT
W dniu wysyłki
Towar wysłany		90-1 „Przychody”
Pod uwagę brany jest koszt wysłanego towaru	90-2 „Koszt sprzedaży”	41 „Produkty”
Naliczony podatek VAT	90-3 „Podatek od wartości dodanej”	68 „Obliczenia podatków i opłat”, subkonto „VAT”
W dniu umorzenia długu
Umorzenie nieściągalnego długu kupującego	91-2 „Inne wydatki”	62 „Rozliczenia z odbiorcami i klientami”
Umorzone zadłużenie ujmowane jest w bilansie w celu kontroli możliwości jego odzyskania (w przypadku umorzenia długu w związku z niewypłacalnością kupującego)*	007 „Dług niewypłacalnych dłużników umorzony ze stratą”

* Dla uproszczenia taki wpis nie jest podany na kolejnych schematach połączeń.

Dług sprzedającego z tytułu podanej zaliczki, na poczet której wysyłka nie nastąpiła

Jak wiadomo, po zapłaceniu zaliczki i otrzymaniu faktury, kupujący ma prawo odliczyć podatek VAT wyszczególniony w ramach zaliczki. Jeżeli dostawa miała miejsce lub strony zgodziły się na zerwanie stosunku, po czym sprzedawca zwrócił zaliczkę, kupujący, ściśle według Ordynacji podatkowej, musiałby zwrócić budżetowi zaliczkę na podatek VAT. podpunkt 3 s. 3 art. 170 ust. 12 art. 171 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej.

Ale dług stał się beznadziejny i ani pierwszy, ani drugi powód przywrócenia zaliczki VAT już się nie powtórzy. Nie stoi to jednak na przeszkodzie, aby Ministerstwo Finansów żądało w tej sprawie od kupującego przywrócenia podatku. Pismo Ministra Finansów z dnia 11 kwietnia 2014 r. nr 03-07-11/16527. W rezultacie kupujący ma dwie możliwości umorzenia nieściągalnych długów w ramach zaliczki.

OPCJA 1 (Ministerstwo Finansów). Zaliczka VAT zostaje przywrócona, a cała kwota zaliczki wraz z określonym podatkiem zostaje uwzględniona w wydatkach. Na przykład, jeśli kupujący przekazał sprzedającemu 118 000 rubli. (VAT 18 000 rubli), a następnie wziął do odliczenia 18 000 rubli, po czym, gdy należność stała się nieściągalna, zwraca 18 000 rubli. VAT i zmniejsza dochód podlegający opodatkowaniu o 118 000 rubli. Należy to odzwierciedlić w rachunkowości w następujący sposób.

OPCJA 2 (w pełni zgodny z NC, ale ryzykowny). Kupujący nie odzyskuje podatku VAT, lecz kwotę zaliczki bez tego podatku zalicza do kosztów. W naszym przykładzie - 100 000 rubli. podpunkt 3 s. 3 art. 170 ust. 1, art. 252 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej

Ale bądź ostrożny: w księgowości kupujący odpisuje całą kwotę długu na inne wydatki - 118 000 rubli i 18 000 rubli. Do pozostałych dochodów doliczany jest podatek VAT. Wynik finansowy jest jednak taki sam - 100 000 rubli. strata. Zapisy dotyczące daty umorzenia długu będą przedstawiały się następująco.

Jeśli kupujący początkowo nie odliczył zaliczki na podatek VAT, ponieważ Ordynacja podatkowa tego nie wymaga, ma tylko jeden sposób: odpisać na wydatki całą kwotę długu wraz z podatkiem zapłaconym sprzedającemu.

Zadłużenie pożyczkobiorcy z tytułu pożyczki i odsetek

Gdy pożyczkobiorca odkryje, że dług stał się nieściągalny, pobiera kwotę główną pożyczki. Jeśli zaś chodzi o odsetki naliczone do dnia, w którym dług stał się nieściągalny włącznie, niewątpliwie zwiększa to koszty. Jeżeli pożyczkobiorca w dalszym ciągu naliczał odsetki, zwiększając dochody podatkowe, wówczas odpowiednią kwotę zalicza się do długu nieściągalnego tylko wtedy, gdy stała się taka w wyniku:

• <или>upływ terminu przedawnienia;
• <или>komornik wyda postanowienie o umorzeniu postępowania egzekucyjnego.

We wszystkich pozostałych sytuacjach od dnia, w którym zobowiązanie stało się beznadziejne, np. po likwidacji firmy pożyczkobiorcy, odsetki nie podlegały naliczaniu. A jeśli pożyczkodawca omyłkowo nadal to robił, będzie musiał uwzględnić odsetki nie jako nieściągalne długi, ale jako inne uzasadnione wydatki nieoperacyjne w okresie, w którym błąd został ujawniony (biorąc pod uwagę inne warunki określone w ust. 1 art. 54 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej) podpunkt 20 ust. 1 art. 265 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej.

W księgowości spisanie nieściągalnego zobowiązania kredytowego będzie wyglądało tak.

Treść operacji	Dt	CT
W dniu wypłaty pożyczki
Wydana pożyczka		51 „Rachunki bieżące”
NA ostatni numer za każdy miesiąc wykorzystania kredytu
Odsetki naliczone od pożyczki	76 „Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami”, subkonto „Odsetki od udzielonych pożyczek”	91-1 „Inne dochody”
W dniu umorzenia długu
Nieściągalne zadłużenie od kwoty głównej pożyczki zostaje umorzone	91-2 „Inne wydatki”	58-3 „Udzielone pożyczki”
Zły dług umorzony z odsetkami	91-2 „Inne wydatki”
ODWRACAĆ Odsetki naliczone po bezwarunkowym wygaśnięciu zobowiązań kredytobiorcy (likwidacja, uchwała organu rządowego itp.) są wyłączone z pozostałych dochodów.	76, subkonto „Odsetki od udzielonych pożyczek”	91-1 „Inne dochody”

Dług nabyty w drodze cesji wierzytelności

Czym jest transakcja cesji wierzytelności? Nowy wierzyciel nabywa prawa do długu od pierwotnego wierzyciela lub od kogoś, kto „kupił” dług od pierwotnego wierzyciela i teraz decyduje się na jego cecesję. W trakcie cesji wierzytelność VAT może zostać przedstawiona nowemu wierzycielowi lub nie – zależy to od tego, czy transakcja będzie opłacalna dla „cesjonariusza”. Nowy wierzyciel ma prawo przyjąć podatek jako odliczenie. Gdy na pewno nie będzie podatku naliczonego to właśnie przy cesji wierzytelności z kredytu - jest to transakcja niepodlegająca opodatkowaniu klauzula 1 art. 382 Kodeks cywilny Federacji Rosyjskiej; podpunkt 26 ust. 3 art. 149, art. 155, pod. 1 pkt 2 szt. 171 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej.

Jeśli dłużnik spłaca nowemu wierzycielowi, to to, co uzyskał, zalicza jako wydatki, a od dodatniej różnicy nalicza podatek VAT (znowu nie dotyczy to pożyczek). podpunkt 26 ust. 3 art. 149 ust. 2 art. 155 ust. 3 art. 279 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej. Ale jeśli dług będzie beznadziejny, nie będzie dochodu. A na jaką kwotę powinniśmy oszacować wydatki – równą kwocie długu dłużnika lub wysokości kosztów jego przejęcia?

W liczbach wygląda to tak. Załóżmy, że kupiłeś roszczenie za 200 000 rubli. za rubla Dłużnik pomyślnie ogłosił upadłość. Która kwota zmniejszy Twój dochód do opodatkowania – pierwsza czy druga?

Oczywiście czysto ekonomicznie rubel, ponieważ to właśnie te środki faktycznie wydałeś na transakcję i straciłeś je, nie otrzymując nic od dłużnika. 200 000 rubli. dla Ciebie, w przeciwieństwie do pierwotnego wierzyciela, wartość jest wirtualna.

Wyjaśniliśmy ten niuans ze specjalistą z Ministerstwa Finansów i tak nam powiedzieli.

Z AUTENTYCZNYCH ŹRÓDEŁ

„Organizacja, która kupiła na przykład za 150 rubli. przy cesji wierzytelności dług w wysokości 200 rubli, jeżeli dług zostanie uznany za nieściągalny, prawo do zaliczenia do wydatków jedynie kwoty wydanej na nabycie prawa wierzytelności, czyli 150 rubli.”

Ministerstwo Finansów Rosji

Artykuł 279 kodeksu podatkowego ustanawia specjalną procedurę rozliczania podatkowego strat wynikających z cesji wierzytelności na rzecz pierwotnego wierzyciela. Zapis ten nie ma jednak nic wspólnego z nowym wierzycielem, który nabył dług w trakcie cesji, która później stała się beznadziejna. I w ogóle cały artykuł. 279 nie jest dla niego.

Ale w rachunkowości wszystko jest jasne: wydatki obejmują kwotę wydaną na nabycie nieściągalnego długu, niezależnie od jego wartości nominalnej. Przecież to kosztem nabycia wierzytelność zalicza się do inwestycji finansowych i ten sam koszt zostaje odpisany w momencie, gdy beznadziejność zobowiązania staje się oczywista. paragraf 3, paragraf 9, paragraf 21, paragrafy. 25, 26 PBU 19/02.

Na co jeszcze należy zwrócić uwagę przy umorzeniu długu otrzymanego w drodze cesji wierzytelności? Jej wysokość będą musiały potwierdzić nie tylko dokumenty, którymi sformalizowano cesję, ale także umowa i dokument pierwotny (lub ich uwierzytelnione kopie), z których wynika, że ​​przejmowany dług w ogóle istniał. Jeżeli dług wynika z umowy dostawy, potrzebna jest sama umowa pomiędzy pierwotnym wierzycielem a dłużnikiem oraz faktura. Jeśli nabyłeś wierzytelność pożyczkową, potrzebujesz umowy pożyczki, a także dowodu zapłaty za przelew jej kwoty. I tak dalej Uchwała 17 AAS z dnia 06.06.2011 nr 17AP-4034/2011-AK.

Oto schemat korespondencji rachunków do umorzenia nieściągalnego długu nabytego w wyniku cesji wierzytelności.

Dług objęty sankcjami za naruszenie warunków umowy

Biorąc pod uwagę zaniedbanie kontrahenta, którego zobowiązania wobec Ciebie stały się beznadziejne, prawdopodobnie udało Ci się obciążyć go karą lub grzywną. A jeśli dłużnik sam uznał słuszność sankcji np. zgłaszając to w odpowiedzi na Twoje roszczenie, albo zrobił to za niego sąd, to miałeś obowiązek zaliczyć sankcje umowne w przychodach księgowo-podatkowych. podpunkt 20 ust. 1 art. 265 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej.

Odpisanie nieściągalnego długu w ramach sankcji w księgowości będzie wyglądać następująco.

Może to zabrzmi naiwnie, ale jednak: dłużnik musi przede wszystkim dążyć do tego, aby nie rozliczyć prawidłowo nieściągalnego długu dla celów podatku dochodowego, ale zadbać o to, aby zobowiązanie co do zasady nie stało się beznadziejne. Oznacza to, że musisz regularnie przeprowadzać inwentaryzację i uzgadnianie płatności, przeszkadzać dłużnikom i nie bać się zawiłości sporów. Czym jest zaoszczędzony podatek dochodowy w porównaniu z bezpowrotnie utraconą kwotą długu?

Jeżeli przedsiębiorstwo powstanie i nie spłaci swoich wierzycieli w r określone terminy Dług ten staje się przeterminowany. Jeżeli wierzyciel nie dochodzi w wyznaczonym terminie przed sądem zaległego długu, w takim przypadku zobowiązania ulegają umorzeniu.

Podstawy postępowania umorzenia

Istnieją następujące przesłanki do umorzenia długu spółki wobec wierzycieli w następujących przypadkach:

• upływ terminu określonego dla okresu przedawnienia (zgodnie z art. 196 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej - trzy lata);
• zakończenie działalności wierzyciela (art. 419 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej);
• gdy wierzyciel postanawia umorzyć swojemu dłużnikowi kwotę długu (art. 415 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej);
• w przypadku wystąpienia zdarzeń, za które wierzyciel i dłużnik nie mogą ponosić odpowiedzialności (art. 416 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej);
• kiedy wydano akt Agencja rządowa organizacja dłużnika nie jest w stanie wywiązać się ze swoich obowiązków (art. 417 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej);
• jeżeli wierzycielem organizacji jest osoba fizyczna, to w przypadku jej śmierci (art. 418 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej).

Procedura umorzenia długów

Prawidłowość procedury umorzenia długu wobec wierzycieli wpływa na dokładność kalkulacji zysku w rachunkowości podatkowej i naliczanie kar. W rezultacie kierownictwo przedsiębiorstwa powinno w sposób odpowiedzialny podejść do organizacji procedury umorzenia długów.

Cała procedura umorzenia długu składa się z następujących kroków, przedstawionych w tabeli 1.

Tabela 1. Procedura umorzenia długu

Gradacja	Kto wykonuje	Esencja sceny	Dokumenty są w przygotowaniu	Notatka
1	Personel księgowy podmiotu gospodarczego	Na koniec okresu sprawozdawczego przeprowadzana jest inwentaryzacja, podczas której ustalane są kwoty zobowiązań, m.in. i spóźnione	Akty inwentaryzacyjne (formularz INV-17)	Aby zapewnić terminową identyfikację kwot zobowiązań, zaleca się regularne przeprowadzanie inwentaryzacji. Podczas przeprowadzania procedury inwentaryzacji w ogólny kompleksśrodki mające na celu umorzenie długów wobec wierzycieli, sprawdzane są wszystkie rachunki, na których organizacja prowadzi ewidencję zobowiązań i należności. Podczas inwentaryzacji zadłużenia zwraca się uwagę na zadłużenie budżetu i środków pozabudżetowych.
2	Pracownicy księgowi przedsiębiorstw	Przygotuj zaświadczenie zawierające informacje o zidentyfikowanych kwotach zobowiązań, m.in. oraz z upływającymi terminami przedawnienia;	Odniesienie	Zaświadczenie przygotowane przez biuro księgowe podmiotu gospodarczego musi zawierać następujące informacje: wskazanie daty i numeru umowy, z której wynikały przeterminowane zobowiązania; informacje o niezbędnych dokumentach pierwotnych (faktury, akty, faktury itp.); udzielanie informacji o upływie terminu przedawnienia roszczeń; informacje o organizacji wierzycieli.
3	Kierownik podmiotu gospodarczego	Sporządza się i wydaje nakaz umorzenia długu wobec wierzycieli	Nakaz umorzenia istniejącego zadłużenia wobec wierzycieli	Nakaz umorzenia długu wobec wierzycieli musi zawierać wymagane dane i niezbędne informacje: uzasadnienie umorzenia długu wobec niektórych wierzycieli; Obowiązkowe jest wskazanie odniesień do dokumentów regulacyjnych (Kodeks cywilny Federacji Rosyjskiej, Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej, PBU itp.); wskazanie uznania kwoty długu umorzonego wierzycielom za dochód nieoperacyjny (art. 250 ust. 18 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej); wskazanie stanowiska odpowiedzialnego za monitorowanie wykonania niniejszego zamówienia. Zwykle wskazuje się tutaj stanowisko głównego księgowego. Zlecenie sporządzane jest w oparciu o wyniki spisu wierzytelności z przedawnieniem roszczeń oraz zaświadczenie sporządzone przez księgową danego podmiotu gospodarczego.
4	Księgowi	Sporządzaj księgi rachunkowe dotyczące umorzeń długów	Dokonaj zmian w rejestrach księgowych	Zmiany w księgach rachunkowych dokonywane są w zakresie rachunkowości i rachunkowości podatkowej. Umorzenie zobowiązań wobec wierzycieli znajduje odzwierciedlenie w księgach rachunkowych po upływie terminu przedawnienia, w przeciwnym razie dział księgowości będzie musiał złożyć zaktualizowaną deklarację podatkową w następnym okresie sprawozdawczym. Umorzenia zobowiązań wobec wierzycieli dokonuje się za każde istniejące zobowiązanie przeterminowane.

Z przedstawionych kroków umorzenia długów jasno wynika, że ​​w procesie wdrażania tej procedury konieczne jest przygotowanie określonych dokumentów.

Refleksja w rachunkowości

Umorzenie zobowiązań wobec wierzycieli po upływie terminu przedawnienia następuje w związku z uznaniem rachunku 91/1 i obciążeniem tych rachunków, na których zostało zapisane:

• odzwierciedlone jest umorzenie zaległych długów wobec dostawców - D 60;
• przed innymi wierzycielami – D 76;
• przed personelem płacowym - D 70 itp.

W rezultacie działalność przedsiębiorcza Podmioty gospodarcze prawie zawsze mają długi: albo same są komuś winne, albo odwrotnie, ktoś jest im winien. Takie długi są zwykle nazywane zobowiązaniami lub należnościami, w zależności od tego, kto jest dłużnikiem.

Zobowiązania odnoszą się do zadłużenia jednostki wobec innych osób, którymi mogą być organizacje, przedsiębiorcy, pracownicy i założyciele. Znajduje to odzwierciedlenie w rachunkowości jako zobowiązanie organizacji. Dług ten może powstać według następujących obliczeń:

• z dostawcami i wykonawcami za otrzymane wartości materialne, wykonaną pracę i świadczone usługi;
• z kupującymi - z tytułu otrzymanych zaliczek na przyszłe dostawy towarów, wykonanie pracy, świadczenie usług na podstawie zawartych umów;
• z pracownikami – w zakresie wynagrodzeń w formie naliczonej, ale nie wypłaconej kwoty, a także w zakresie nadmiernych wydatków na kwoty rozliczeniowe;
• z uczestnikami (założycielami) - w przypadku wypłaty zadeklarowanych dywidend;
• ze spółkami zależnymi i zależnymi – dla wszelkiego rodzaju prowadzonej przez nie działalności;
• z pożyczkodawcami i wierzycielami - w sprawie pożyczek i kredytów;
• z budżetem i środkami pozabudżetowymi – od podatków, opłat i składek ubezpieczeniowych itp.

Regulamin rachunkowości „Sprawozdania księgowe organizacji” (PBU 4/99) (zatwierdzony zarządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 6 lipca 1999 r. Nr 43n) zobowiązuje organizację do sporządzania sprawozdań finansowych - zarówno śródrocznych, jak i rocznych - do ujawnienia wskaźniki zobowiązań (klauzula 20 PBU 4/99). Formularz bilansu (zatwierdzony rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 2 lipca 2010 r. Nr 66n) zapewnia specjalną linię 1520 do odszyfrowania zobowiązań krótkoterminowych. Kwoty zobowiązań długoterminowych, jeżeli są nieznaczne, uwzględnia się przy tworzeniu wskaźnika wpisanego w wierszu 1450 „Inne zobowiązania” bilansu.

W przykładzie podanym we wspomnianym zarządzeniu Ministerstwa Finansów Rosji nr 66n dotyczącym przygotowania objaśnień do bilansu i sprawozdania z wyników finansowych znajduje się tabela 5.4, która proponuje podanie danych dotyczących zobowiązań, okresu spłaty którego ustalony umową wygasł. W tabeli należy uwzględnić informację o należnościach przeterminowanych, niezależnie od tego, czy dług jest zabezpieczony.

Moment odpisu

W rachunkowości zobowiązania są nadal brane pod uwagę aż do dnia ich spłaty. Jeżeli z jakiegoś powodu organizacja nie spłaciła swoich zobowiązań, a wierzyciel nie podjął żadnych działań w celu odzyskania należnej mu kwoty, wówczas przychodzi moment, w którym podmiot gospodarczy ma prawo ją umorzyć. A można to zrobić po upływie terminu przedawnienia.

Przypomnijmy, że terminem przedawnienia jest okres ochrony prawa wynikającego z roszczenia osoby, której prawo zostało naruszone. Jednocześnie ogólny termin przedawnienia wynosi trzy lata (art. 195, 196 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej).

Bieg przedawnienia rozpoczyna się od dnia, w którym wierzyciel dowiedział się lub powinien był dowiedzieć się o naruszeniu jego prawa. Jeżeli w umowie określono termin wykonania zobowiązania, wówczas termin przedawnienia zaczyna biec od dnia następującego po dniu spełnienia świadczenia. Jeżeli umowa nie przewiduje terminu wykonania, bieg przedawnienia rozpoczyna się od chwili, w której wierzyciel ma prawo dochodzić roszczenia o wykonanie zobowiązania (art. 200 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej).

Obowiązek, który nie wyznacza terminu jego wykonania i nie zawiera warunków pozwalających na określenie tego terminu, prawo cywilne obliguje do jego spełnienia w rozsądnym terminie po jego powstaniu. Zobowiązanie niewykonane w rozsądnym terminie, a także zobowiązanie, którego termin wykonania wyznacza moment żądania, dłużnik jest obowiązany spełnić w terminie siedmiu dni od dnia przedstawienia przez wierzyciela żądania jego spełnienia (art. 2 ust. 314 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej). Biorąc pod uwagę tę normę prawo cywilne w przypadku zobowiązań, dla których termin wykonania nie jest określony w umowie, obliczanie terminu przedawnienia rozpoczyna się po upływie siedmiu dni od dnia złożenia przez wierzyciela wezwania organizacji do wykonania swoich zobowiązań. Dokumentem potwierdzającym roszczenie wierzyciela będzie otrzymane od niego pismo, pozew, pozew itp.

Jeżeli wierzyciel nie zgłosi swoich roszczeń i nie podejmie żadnych działań w celu odzyskania kwoty długu od organizacji, wówczas bieg przedawnienia rozpoczyna się po rozsądnym terminie wykonania zobowiązania. Rozsądny termin ustala organizacja samodzielnie, kierując się zdrowym rozsądkiem i terminami wypełnienia zobowiązań wynikających z podobnych umów.

Bieg przedawnienia w przypadku wniesienia roszczenia przez wierzyciela zostaje przerwany (art. 203 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej). Przerywają go także pewne działania organizacji, wskazujące na uznanie długu. Mogą to być (klauzula 20 uchwał plenum Sił Zbrojnych Federacji Rosyjskiej i Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej z dnia 15.11.12.01 nr 15/18 „W niektórych kwestiach związanych ze stosowaniem normy Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej dotyczące okresu przedawnienia”):

• uznanie roszczenia;
• częściowa spłata długu zarówno przez organizację, jak i inną osobę za jej zgodą;
• zapłata odsetek od długu głównego;
• zmiana umowy przez osobę upoważnioną, z której wynika, że ​​dłużnik uznaje istnienie długu, a także żądanie dłużnika takiej zmiany umowy (np. odroczenie lub plan ratalny);
• przyjęcie zlecenia odbioru.

426).

Po przerwie termin przedawnienia zaczyna się liczyć od nowa, a czas, jaki upłynął przed przerwą, w nowy semestr nie liczy się (art. 203 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej).

Dokumenty do odpisu

Kwoty zobowiązań, które uległy przedawnieniu, odpisuje się dla każdego zobowiązania na podstawie danych inwentarzowych, pisemnego uzasadnienia i zarządzenia (instrukcji) kierownika organizacji (klauzula 78 Regulaminu utrzymywania księgowość i sprawozdania finansowe w Federacji Rosyjskiej, zatwierdzone. zarządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 29 lipca 1998 r. nr 34n).

Przypomnijmy, że organizacja ma obowiązek przeprowadzić inwentaryzację majątku i pasywów przed sporządzeniem rocznego sprawozdania finansowego. Jednakże kierownik organizacji ma prawo ustalić liczbę zapasów w roku sprawozdawczym, daty ich przeprowadzenia, wykaz sprawdzanego majątku i zobowiązań dla każdego z nich itp. (klauzule 27, 26 protokołu księgowego przepisy prawne). Mając to na uwadze, w momencie wydania odpowiedniego zarządzenia, w każdej chwili można przeprowadzić inwentaryzację rozliczeń. Jednocześnie wskazane jest wskazanie w zamówieniu, że przeprowadzana jest inwentaryzacja częściowa – tylko dla rozliczeń z dostawcami i odbiorcami – a nie ogólna.

Jeżeli polityka rachunkowości organizacji określa tworzenie rezerw na wątpliwe długi zarówno w księgowości, jak i w rachunkowość podatkowa, wówczas inwentaryzacja należności powinna być przeprowadzona na ostatni dzień każdego okresu sprawozdawczego (podatkowego). Dlatego w tym przypadku powstaje również jednoczesna inwentaryzacja zobowiązań.

Wytyczne metodologiczne dotyczące inwentaryzacji majątku i zobowiązań finansowych (zatwierdzone rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 13 czerwca 1995 r. Nr 49) określają procedurę jego realizacji. Podczas inwentaryzacji analizowane są wszystkie rozliczenia z kontrahentami na najbliższy dzień sprawozdawczy (ostatni dzień bieżącego miesiąca kalendarzowego) i identyfikowane są kwoty zobowiązań przekraczające okres przedawnienia. Na podstawie wyników jego realizacji komisja inwentaryzacyjna sporządza raport inwentaryzacyjny rozliczeń z wierzycielami.

Od momentu działania Prawo federalne z dnia 06.12.11 nr 402-FZ „O rachunkowości” formularze stosowanego podstawowego Dokumenty księgowe ustala kierownik jednostki gospodarczej na wniosek urzędnika, któremu powierzono prowadzenie dokumentacji księgowej (klauzula 4 art. 9 ustawy nr 402-FZ). Ponadto każdy podstawowy dokument księgowy musi zawierać wszystkie obowiązkowe dane określone w art. 9 ust. 2 ustawy nr 402-FZ.

Choć od 1 stycznia 2013 r. formularze pierwotnych dokumentów księgowych zawarte w albumach ujednoliconych formularzy pierwotnych dokumentacja księgowa, nie są obowiązkowe do stosowania, naszym zdaniem, do sporządzenia tej ustawy, można zastosować ujednoliconą formę aktu inwentarza rozliczeń z nabywcami, dostawcami oraz innymi dłużnikami i wierzycielami (formularz nr INV-17, zatwierdzony uchwałą Państwowego Komitetu Statystycznego Rosji z dnia 18 sierpnia 1998 r. nr 88) . Ustawa dostarcza danych nie tylko o zaległych zobowiązaniach, ale także o wszystkich zobowiązaniach. W tym przypadku wskazane są:

• nazwa wierzyciela;
• konta księgowe, na których zarejestrowany jest dług;
• kwoty długu uzgodnione i nieuzgodnione z wierzycielami;
• kwoty wierzytelności, dla których upłynął termin przedawnienia.

Ustawę sporządza się na podstawie udokumentowanych sald kwot wykazanych w odpowiednich rachunkach. Sporządza się go w dwóch egzemplarzach i podpisują członkowie komisji inwentaryzacyjnej. Jeden egzemplarz ustawy przekazywany jest do działu księgowości, drugi pozostaje w komisji.

Do protokołu inwentaryzacji rozliczeniowej wskazane jest dołączenie zaświadczenia, które będzie stanowić podstawę do sporządzenia tego protokołu. Certyfikat taki sporządzany jest w kontekście syntetycznych rachunków księgowych. Do jego sporządzenia wykorzystuje się dane z rejestrów księgowych, a także inne dokumenty potwierdzające kwotę zadłużenia, w tym dwustronne akty pojednawcze z kontrahentami. Zaświadczenie powinno zawierać dane każdego wierzyciela, przyczynę i datę powstania długu oraz jego kwotę. W przypadku stosowania ujednoliconych formularzy dokumentów pierwotnych może to być zaświadczenie – załącznik do formularza nr INV-17.

Księgowość

Przepisy księgowe „Dochód organizacji” (PBU 9/99) (zatwierdzone rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 05.06.99 nr 32n) określają wliczanie do innych dochodów kwot zobowiązań i długów depozytowych dla którym upłynął termin przedawnienia. Kwoty te należy zaliczyć do dochodu jeżeli okres raportowania kiedy to wydarzenie miało miejsce. Kwoty zobowiązań ustala się w kwotach, w jakich dług ten został odzwierciedlony w rachunkowości organizacji (klauzule 8, 10.4 i 16 PBU 9/99).

Odpisane zobowiązania są odzwierciedlone w innych dochodach w dniu inwentaryzacji (klauzula 4, art. 11 ustawy federalnej z dnia 6 grudnia 2011 r. nr 402-FZ „O rachunkowości”, klauzula 10.4, ust. 4, klauzula 16 PBU 9/ 99, s. 78 przepisy o rachunkowości).

Zgodnie z Instrukcją stosowania planu kont do rozliczania działalności finansowej i gospodarczej organizacji (zatwierdzoną rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 31 października 2000 r. Nr 94n) inne dochody są odzwierciedlane na kredytach subkonto 1 „Pozostałe przychody” konta 91 „Pozostałe przychody i koszty” w korespondencji z rachunkami rozliczeniowymi. Mogą to być następujące konta:

• 60 „Rozliczenia z dostawcami i kontrahentami”;
• 62 „Rozliczenia z odbiorcami i klientami”;
• 66 „Obliczenia kredytów i pożyczek krótkoterminowych”;
• 67 „Kalkulacje kredytów i pożyczek długoterminowych”;
• 68 „Obliczenia podatków i opłat”;
• 69 „Obliczenia wg ubezpieczenie społeczne i świadczenie”;
• 70 „Rozliczenia z personelem dotyczące wynagrodzeń”;
• 71 „Rozliczenia z osobami odpowiedzialnymi”;
• 73 „Rozliczenia z personelem do pozostałych operacji”;
• 76 „Ugody z różnymi dłużnikami i wierzycielami”.

Spisując zaległe należności nie ma konieczności przywracania kwoty podatku VAT przyjętej wcześniej do odliczenia od zakupionych towarów (roboty, usługi). Przecież art. 170 ust. 3 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej ustanawia zamkniętą listę przypadków, w których konieczne jest przywrócenie podatku. Przedmiotowy przypadek nie jest tam wymieniony. Fakt, że podatnicy nie mają obowiązku zwrotu kwoty podatku VAT przyjętej do odliczenia przy nabyciu towarów (pracy, usług) w związku z umorzeniem zaległych należności za te towary (pracę, usługi) potwierdził Ministerstwo Finansów Rosji pismem z dnia 21 czerwca 2013 r. nr 03 -07-11/23503.

Przykład 1

Na podstawie wyników przeprowadzonej przez organizację inwentaryzacji na dzień 30 września 2014 roku zidentyfikowano zobowiązania posiadające przedawnienia za materiały dostarczone w lipcu 2011 roku. Ich koszt wyniósł 52 510 rubli, w tym podatek VAT w wysokości 8 010 rubli. Od momentu otrzymania towaru nie dokonano za niego zapłaty i od tego czasu dostawca nie zgłaszał żadnych roszczeń. Termin przedawnienia upłynął w dniu 28 lipca 2014 roku.

Po otrzymaniu materiałów w lipcu 2011 r. W księgach rachunkowych organizacji dokonano następujących wpisów:

Debet 10 Kredyt 60

44 500 rubli. - odzwierciedla zadłużenie za dostarczone materiały;

Debet 19 Kredyt 60

8010 rub. - naliczony podatek VAT od dostarczonych materiałów.

Ponieważ materiały zostały zakupione w celu przeprowadzenia transakcji objętych podatkiem VAT, organizacja posiadała fakturę wystawioną przez ich sprzedawcę i zostały one przyjęte do rozliczenia, co zostało potwierdzone odpowiednimi dokumentami pierwotnymi, określona kwota podatku została przyjęta do odliczenia, chociaż nie dokonano płatności za materiały:

Subkonto debetowe 68 „Obliczenia VAT” Kredyt 19

8010 rub. - do odliczenia zostaje przyjęta kwota podatku VAT naliczona przez sprzedawcę materiałów.

We wrześniu 2014 roku przy spisywaniu zobowiązań na podstawie wyników inwentaryzacji dokonuje się wpisu:

Debet 60 Kredyt 91-1

44 500 rubli. - spisano należności za materiały w związku z upływem terminu przedawnienia.

Momentem ustalenia podstawy opodatkowania VAT zgodnie z art. 167 ust. 1 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej jest najwcześniejsza z następujących dat:

• dzień wysyłki (przekazania) towarów (robót, usług), praw majątkowych;
• dzień zapłaty, częściowa zapłata za przyszłe dostawy towaru (wykonanie pracy, świadczenie usług), przeniesienie praw majątkowych.

Kwotę podatku VAT po otrzymaniu zaliczki ustala się metodą obliczeniową przy użyciu stawki podatku, obliczonej jako procent stawki podatku przewidzianej w art. 164 ust. 2 lub 3 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej (tj. , 10 lub 18%), do podstawy opodatkowania przyjętej jako 100 i powiększonej o odpowiednią stawkę podatku (klauzula 4 art. 164 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Zatem po otrzymaniu zaliczki sprzedawca ma moment ustalenia podstawy opodatkowania podatkiem VAT. W związku z tym ma obowiązek wyliczyć podatek należny do budżetu w ramach przedpłaty i w odpowiedni sposób wystawić fakturę.

Kiedy organizacja otrzymuje zapłatę lub częściową zapłatę za przyszłe dostawy towarów przez tę organizację (wykonanie pracy, świadczenie usług, przeniesienie praw majątkowych), finansiści zalecili, aby zobowiązania zostały odzwierciedlone w bilansie w formie pomniejszonej o kwotę należnego podatku VAT (wpłacane) do budżetu zgodnie z przepisami podatkowymi (część II Zaleceń dla organizacji audytorskich, biegłych rewidentów indywidualnych i audytorów przy przeprowadzaniu kontroli rocznych sprawozdań rachunkowych (finansowych) za rok 2012 podano w załączniku do pisma Ministra Finansów Rosji z dnia 01.09.13 nr 07-02-18/01).

Podsumowując informacje o rozliczeniach z kupującymi i klientami na rachunkach księgowych, instrukcje korzystania z planu kont przewidują korzystanie z konta 62. Rachunek ten jest uznawany w korespondencji z rachunkami do rachunkowości kasowej, rozliczeń kwot otrzymanych płatności, w tym kwoty otrzymanych zaliczek. Kwoty otrzymanych zaliczek rozliczane są odrębnie.

Dług wobec budżetu w formie podatku VAT obliczony od otrzymanej przedpłaty jest rejestrowany na rachunku kredytowym 68. W takim przypadku organizacje samodzielnie ustalają rachunek odpowiadający temu rachunkowi. W związku z tym możesz wybrać konto 62, udostępniając mu odpowiednie subkonto. Może to być konto 19 „Podatek od wartości dodanej od nabytych aktywów” lub konto 76.

Przykład 2

Na początku lipca 2011 roku organizacja otrzymała zaliczkę na poczet zbliżającej się dostawy materiałów w wysokości 45 430 rubli. Zgodnie z umową materiały miały zostać wysłane przed końcem tego miesiąca. Materiały nie zostały dostarczone kupującemu, gotówka nie zwrócone. Przez 3 lata nie było żadnych roszczeń ze strony wierzyciela. Na podstawie wyników inwentaryzacji przeprowadzonej na koniec września 2014 roku podjęto decyzję o spisaniu zobowiązań.

Po otrzymaniu zaliczki w lipcu 2011 roku dokonano następujących zapisów księgowych:

Podkonto debetowe 51 kredytowe 62 „Obliczenia otrzymanych zaliczek”

45.430 rubli - otrzymano zaliczkę na poczet przyszłej dostawy materiałów;

Subkonto debetowe 62 „Obliczenia podatku VAT od otrzymanych zaliczek” Subkonto kredytowe 68 „Obliczenia podatku VAT”

6930 rub. (45 430 RUB: 118 × 18) - od zaliczki naliczany jest podatek VAT.

Przy spisywaniu należności za wrzesień 2014 roku dokonuje się następującego zapisu:

Subkonto debetowe 62 „Rozliczenia z otrzymanych zaliczek” Kredyt 91-1

45.430 rubli - umorzonych zobowiązań, dla których upłynął termin przedawnienia.

Podatek VAT naliczony i zapłacony od zaliczki nie podlega odliczeniu przy spisaniu zobowiązań, gdyż takie odliczenie możliwe jest jedynie w przypadku rozwiązania umowy i zwrotu kwoty zaliczki lub sprzedaży towarów (pracy, usług ) (art. 171 ust. 5 i art. 172 ust. 6 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). W związku z tym kwotę naliczonego podatku VAT zapisaną na subkoncie „Naliczenia podatku VAT z otrzymanych zaliczek” na rachunku 62 odpisuje się jako pozostałe wydatki:

Subkonto Debet 91-2 Kredyt 62 „Rozliczenia VAT z otrzymanych zaliczek”

6930 rub. - odzwierciedla kwotę podatku VAT naliczoną od otrzymanej zaliczki.

Zobowiązania organizacji, jak wspomniano powyżej, mogą wynikać z płacenia pracownikom lub z powodu nadmiernych wydatków należnej kwoty. W niektórych przypadkach nawet takie długi trzeba umorzyć.

Przypominamy, że procedura przeprowadzania transakcji gotówkowych osoby prawne i uproszczona procedura przeprowadzania transakcji gotówkowych indywidualni przedsiębiorcy i małe firmy (zatwierdzone instrukcją Banku Rosji z dnia 11 marca 2014 r. nr 3210-U) zlecają kasjerowi wydanie gotówki przeznaczonej na płatności ostatniego dnia wynagrodzenie, stypendia i inne płatności, wpłacane osada- lista płac(płacowa) pieczęć (pieczątka) lub dokonaj wpisu „zdeponowanego” obok nazwisk i inicjałów pracowników, którym nie wydano gotówki. Jednocześnie oblicza i zapisuje w ostatnim wierszu kwotę faktycznie wydaną gotówką oraz kwotę do wpłaty i porównuje wskazane kwoty z całkowitą kwotą na zestawieniu płac (liście płac) (klauzula 6.5 procedury). Następnie zdeponowane środki przekazywane są do banku.

226 klauzula 6 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej zobowiązuje agenta podatkowego do przekazania do budżetu obliczonych i potrąconych kwot podatku dochodowego od osób fizycznych nie później niż w dniu otrzymania środków pieniężnych z banku na wypłatę wynagrodzeń, a także dzień przekazania dochodu z rachunków agentów podatkowych w banku na rachunki podatnika lub, na jego polecenie, na rachunki osób trzecich w bankach. Co więcej, zdaniem urzędników normę tę należy stosować także wtedy, gdy nie wydano wynagrodzeń pracownikom nieobecnym z różnych powodów.

Tym samym deponowanie wynagrodzeń nie zwalnia organizacji z obowiązku przekazania do budżetu potrąconego podatku dochodowego od osób fizycznych nie później niż w dniu otrzymania środków pieniężnych z banku na wypłatę wynagrodzeń.

Należy pamiętać, że do takiego stanowiska dochodzą także niektóre sądy arbitrażowe. Tym samym sędziowie Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Ural zgodzili się z organami podatkowymi, które podczas kontroli podatku dochodowego od osób fizycznych nałożyły na organizację karę za spóźnione przekazanie do budżetu kwot podatku potrąconego z zdeponowanych wynagrodzeń, ponieważ:

• Ustawodawca łączy obowiązek podatnika do przekazania pobranego podatku dochodowego od osób fizycznych z dniem faktycznego otrzymania przez niego środków pieniężnych z banku na wypłatę dochodu, a nie z dniem faktycznego otrzymania wynagrodzenia przez pracownika spółki;
• deponowanie wynagrodzeń nie zwalnia podatnika z obowiązku odprowadzania do budżetu potrąconego podatku dochodowego od osób fizycznych;
• wynagrodzenia są deponowane bez podatku dochodowego od osób fizycznych

(Uchwała Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Ural z dnia 16.01.14 nr Ф09-13857/13).

Przykład 3

W czerwcu 2011 roku pracownik odszedł z organizacji. W lipcu naliczyła pracownikom premię za drugi kwartał tego roku w wysokości 946 270 rubli, w tym 14 470 rubli dla byłego pracownika. Pracownik został poinformowany o naliczeniu, w tym listownie (za potwierdzeniem odbioru, które otrzymano 4 sierpnia). Jednak ani od razu, ani w ciągu najbliższych trzech lat zwolniony pracownik nie ubiegał się o należne mu pieniądze. Przeprowadzając inwentaryzację zobowiązań we wrześniu 2014 r., Organizacja po sprawdzeniu upływu terminu przedawnienia i potwierdzeniu jego upływu w dniu 4 sierpnia spłaciła zdeponowaną kwotę składki.

Przy naliczaniu premii byłemu pracownikowi potrącono od niego podatek dochodowy od osób fizycznych w wysokości 1881 rubli. (((A rub. + 14 470 rubli) × 13% - A rub. × 13%), gdzie A rub. - kwota dochodu podlegająca opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, liczona memoriałowo od początku roku kalendarzowego do data zwolnienia pracownika, A rub. × 13% - obliczona kwota podatku dochodowego od osób fizycznych od określonego dochodu). Wysokość premii należnej pracownikowi wynosi 12 589 RUB. (14 470 – 1881) został zdeponowany.

Potrącony podatek dochodowy od osób fizycznych został uwzględniony w łącznej kwocie podatku pobranego od premii dla pracowników za drugi kwartał. Jego przelew na konto Skarbu Państwa nastąpił w dniu wpływu środków z banku do kasy organizacji.

Kalkulacja składki za drugi kwartał, jej zapłata i dostarczenie do banku wpłaconej kwoty składki Były pracownik w lipcu 2011 roku towarzyszyły następujące nagrania:

Debet 20 Kredyt 70

931 800 rubli (946 270 - 14 470) - premia za drugi kwartał została naliczona pracownikom organizacji;

Debet 20 Kredyt 76

14 470 rubli - byłemu pracownikowi naliczona została premia za drugi kwartał;

Podkonto debetowe 70 kredytowe 68 „Obliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych”

121 134 rubli (931 800 rubli × 13%) - podatek dochodowy od osób fizycznych potrącany z premii wypłacanych pracownikom;

Subkonto debetowe 76 kredytowe 68 „Obliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych”

1881 rub. - od premii emerytowanego pracownika potrącono kwotę podatku dochodowego od osób fizycznych;

Subkonto debetowe 68 „Obliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych” Kredyt 51

123 015 rubli (121 015 + 1881) - do budżetu przekazano całą kwotę podatku dochodowego od osób fizycznych potrąconą pracownikom z wypłaconej im premii za drugi kwartał;

Debet 50 Kredyt 51

823 255 rubli (946 270 – 123 015) - środki otrzymane na wypłatę premii za II kwartał;

Debet 70 Kredyt 50

810 666 rubli (823 255 – 12 589) - premie wypłacone pracownikom za II kwartał;

Debet 76 Kredyt 76 subkonto 4 „Obliczenia kwot zdeponowanych”

12589 rubli - na depozyt zostaje zdeponowana kwota premii nie przyznanej byłemu pracownikowi;

Debet 50 Kredyt 51

12589 rubli - wpłacona kwota składki przekazywana jest do banku.

Do umorzenia kwoty składki zdeponowanej we wrześniu 2014 roku dołączono wpis:

Debet 76-4 Kredyt 91-1

12589 rubli - wpłacona kwota premii zwolnionego pracownika zostaje spisana.

Artykuł 231 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej przewiduje procedurę zwrotu kwoty podatku dochodowego od osób fizycznych nadmiernie pobranej przez agenta podatkowego od dochodu podatnika. W takim przypadku zwrot dokonywany jest przez agenta podatkowego na podstawie pisemnego wniosku podatnika. Ponieważ premia nie została wypłacona pracownikowi, agent podatkowy w zasadzie nie może otrzymać od niego takiego oświadczenia.

Zwrotu kwoty podatku dochodowego od osób fizycznych przekazanej do systemu budżetowego Federacji Rosyjskiej agentowi podatkowemu dokonuje organ podatkowy w sposób określony w art. 78 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej.

Wraz z wnioskiem o zwrot kwoty podatku pobranej w nadmierny sposób i przekazanej do systemu budżetowego Federacji Rosyjskiej, agent podatkowy proszony jest o przedłożenie organowi podatkowemu wyciągu z rejestru rozliczeń podatkowych za odpowiedni okres rozliczeniowy oraz dokumenty potwierdzające nadmierne pobranie i przekazanie kwoty podatku dochodowego od osób fizycznych.

Organy podatkowe po zapoznaniu się z tymi dokumentami najprawdopodobniej odmówią zwrotu podatku, powołując się na fakt, że wniosek o zwrot kwoty nadpłaconego podatku można złożyć w terminie trzy lata od daty zapłaty określonej kwoty (klauzula 7, art. 78 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Podkonto Debet 51 Kredyt 68 „Obliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych”

1881 rub. - zwrócił kwotę nadpłaconego podatku dochodowego od osób fizycznych;

Subkonto debetowe 68 „Obliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych” Kredyt 91-1

1881 rub. - kwotę podatku dochodowego od osób fizycznych potrąconą z premii nieotrzymanej przez zwolnionego pracownika zalicza się do pozostałych dochodów.

Niezbyt często, ale zdarza się, że organizacja ma zaległe zobowiązania z tytułu wypłaty dywidendy.

Akcjonariusz może dochodzić od spółki naliczonej, lecz niewypłaconej dywidendy spółka akcyjna w ciągu trzech lat od dnia podjęcia decyzji o ich wypłacie lub w dłuższym terminie przewidzianym w statucie spółki, który nie może przekroczyć pięciu lat od dnia podjęcia decyzji o wypłacie dywidendy. Jeżeli termin na złożenie wniosku o wypłatę nieodebranej dywidendy zostanie uchylony, nie może on zostać przywrócony.

Po upływie tego okresu zadeklarowane i nieodebrane dywidendy zostają zwrócone do zysków zatrzymanych spółki, a obowiązek ich wypłaty wygasa (klauzula 9, art. 42 ustawy federalnej z dnia 26 grudnia 1995 r. nr 208-FZ „Wspólnie- Spółki Akcyjne”).

Dla członka tej samej firmy z ograniczona odpowiedzialność okres obrotu wydłuża się o dodatkowe 60 dni (lub mniejszą liczbę dni przeznaczonych na wypłatę dywidendy zgodnie ze statutem lub decyzją spółki walne zgromadzenie uczestnicy spółki w sprawie podziału zysków między nimi), ponieważ odliczanie w podobnej normie ustanowionej w art. 28 ust. 4 ustawy federalnej z dnia 08.02.98 nr 14-FZ „O spółkach z ograniczoną odpowiedzialnością” odbywa się po upływie okresu wypłaty dywidendy (klauzula 3 art. 28 ustawy nr 14-FZ).

Spółka jako agent podatkowy nie potrąca z niewypłaconej dywidendy:

• podatek dochodowy w przypadku wypłaty dywidendy osobie prawnej;
• Podatek dochodowy od osób fizycznych w przypadku wypłaty dywidendy do osoby, -

gdyż obowiązek taki powstaje dla spółki dopiero w momencie faktycznej wypłaty dochodu (dywidendy) akcjonariuszowi (uczestnikowi).

Umorzenie zobowiązań z tytułu dywidend, których akcjonariusz (uczestnik) nie zażądał w ustalonym terminie, znajduje odzwierciedlenie w obciążeniu subkonta 2 „Obliczenia dotyczące wypłaty dochodu” rachunku 75-2 lub w obciążeniu rachunek 70, jeżeli akcjonariusz (uczestnik) spółki jest pracownikiem organizacji, oraz na koncie 84 „Zyski zatrzymane (niepokryta strata)”:

Debet 75-2 (70) Kredyt 84

Uwzględnia się przywrócenie części zysku, którego nie żąda akcjonariusz (uczestnik).

Ciąg dalszy nastąpi

Jeżeli podatnikowi uda się przekonać organy podatkowe, że trzy lata należy liczyć od dnia, w którym dowiedział się o nadmiernej zapłacie podatku, czyli od momentu umorzenia wpłaconej kwoty, wówczas nie można wykluczyć możliwości odmowy argumentem, że Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej nie przewiduje zwrotu podatku w rozpatrywanej sprawie, gdy podatek dochodowy od osób fizycznych nie został pobrany ze względu na to, że dochód nie został fizycznie wypłacony danej osobie. Kwota podatku przekazywana do budżetu w tym przypadku zalicza się do kategorii podatku dochodowego od osób fizycznych płaconego na koszt fundusze własne agent podatkowy, co nie jest dozwolone w art. 226 ust. 9 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Jeżeli organy podatkowe zwrócą kwotę nadpłaconego podatku dochodowego od osób fizycznych, organizacja będzie musiała uwzględnić tę kwotę w innych dochodach.

Zobowiązania odnoszą się do zadłużenia jednostki wobec innych osób, którymi mogą być organizacje, przedsiębiorcy, pracownicy i założyciele. Znajduje to odzwierciedlenie w rachunkowości jako zobowiązanie organizacji.

Jeżeli od daty wykonania zobowiązań minęły trzy lata, ale w tym okresie strony podpisały ustawę o pojednaniu długów, ustawa ta stanowi podstawę do przerwania biegu przedawnienia (pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 19 lipca 2011 r. nr 03-03-06/1/
426).

Po wydaniu odpowiedniego zarządzenia inwentaryzacja rozliczeń może zostać przeprowadzona w dowolnym momencie. Jednocześnie wskazane jest wskazanie w zamówieniu, że przeprowadzana jest inwentaryzacja częściowa – tylko dla rozliczeń z dostawcami i odbiorcami – a nie ogólna.

Bardzo charakterystyczny wygląd Zobowiązania to długi wobec dostawców i wykonawców z tytułu dostarczonych przez nich dostaw, świadczonych usług i wykonanej pracy.

Powstanie zobowiązań może być związane z otrzymaną zaliczką na poczet dostarczonych towarów, wykonanej pracy lub świadczonych usług.

Deponowanie wynagrodzeń nie zwalnia organizacji z obowiązku przekazania do budżetu potrąconego podatku dochodowego od osób fizycznych nie później niż w dniu otrzymania środków pieniężnych z banku na wypłatę wynagrodzeń.

Ponieważ środki nie zostały wypłacone osobie fizycznej, przekazana wówczas kwota podatku dochodowego od osób fizycznych zostaje nadpłacona do budżetu.

Władimir Uljanow, ekspert PBU